第5章会计凭证

第5章会计凭证会计循环与会计凭证1会计凭证及填制方法3原始凭证及填制方法25.1会计循环与会计凭证5.1.1会计循环的定义及其程序1.会计循环的定义企业在一定会计期间对其发生的交易和事项进行账务处理，并根据处理结果于会计期末编制会计报告的全过程。主要是指企业从交易或事项发生后取得或填制原始凭证起，根据原始凭证填制记账凭证，并据其登记账簿，到期末编制会计报告为止的一系列处理程序。事项交易记账凭证会计账簿会计报告原始凭证2．会计循环的程序资产负债表利润表现金流量表③⑤④⑦收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证库存现金银行存款日记账总分类账明细分类账②记账凭证会计账簿会计报告原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证①事项交易原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证账项调整前试算表期末账项调整结平收入、费用账户结账前试算表⑥5.1.2会计凭证的定义及其作用1.会计凭证的定义原始凭证和记账凭证的统称，是用以记载交易或事项的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的证明文件。合法取得、正确地填制和审核凭证是会计的专门方法之一。取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账簿记载交易或事项内容经办、会计人员签章登记账簿的重要依据事项交易2.会计凭证的作用传导经济信息的重要载体登记账簿的必要依据明确经济责任的重要手段实行会计监督的具体措施取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账簿记载交易或事项内容，传导经济信息经办、会计人员签章，可明确经济责任取得或填制目的：为账簿登记提供依据审核会计凭证，保证记录上的合理合法事项交易5.1.3会计凭证方法在会计循环中的重要地位会计凭证财务报告提供依据账簿原始凭证记账凭证会计凭证、账簿、报表是进行交易或事项处理所利用的三个重要载体会计凭证为账簿登记提供直接依据事项交易提供保证会计凭证为会计信息真实提供保证会计凭证为其他方法的应用提供支持账户设置复式记账财务报告5.2原始凭证及填制方法1.原始凭证的定义与种类（1）原始凭证的定义一般是在交易或事项发生时取得或填制的，载明交易或事项内容和完成情况的证明文件，是会计核算的原始资料和主要依据。填制程序交易或事项发生时取得或填制取得填制会计凭证原始凭证记账凭证主要内容载明交易等内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始依据事项交易会计确认会计计量（2）原始凭证的种类原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证外来原始凭证自制原始凭证重编原始凭证1）外来原始凭证——一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票2）自制原始凭证①一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填写完成。自制原始凭证②累计凭证在一定期间内多次记载同类业务内容；填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证③汇总原始凭证(原始凭证汇总表)根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制定期汇总而成自制原始凭证④重编原始凭证也称记账编制凭证，是指根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理后而重新编制的原始凭证。制造费用分配表借制造费用贷（月中发生数）（5）1800（8）5200（略）本期发生额28000会计科目生产工时分配率分配金额生产成本N产品2000816000R产品1500812000合计3500280005.2.2原始凭证的内容与填制1．原始凭证的基本内容凭证名称凭证编号财务专用章填制日期接受凭证单位业务（交易）内容数量、单价、金额等增值税税率及税额开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2.原始凭证的填制方法原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证外来原始凭证自制原始凭证重编原始凭证在交易的发生过程中由其他单位的经办人员按要求填制交易或事项完成时由本企业经办人员填制由本企业会计人员定期汇总填制由会计人员根据账簿记录资料重新编制3.原始凭证的填制要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得5.2.3原始凭证的审核与管理1.原始凭证的审核真实性、合法性的审核准确性、完整性的审核《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。2.原始凭证的管理原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证填制人员出纳人员审核人员记账人员保管人员会计凭证5.3记账凭证及填制方法5.3.1记账凭证的定义与种类1.记账凭证的定义是会计人员根据审核无误的原始凭证按照设置的账户运用复式记账法填制,用以确定会计分录,并作为登记账簿直接依据的凭证。填制程序根据原始凭证归类整理而填制记账凭证主要内容编制交易或事项的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿取得填制原始凭证事项交易2.记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证按用途(反映交易事项内容)不同分类按包含交易或事项内容多少分类填制完毕即可直接作为登记各类账簿记账依据的凭证经过汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证只适用于某类业务适用于所有的业务只反映某一项业务反映多项同类业务反映当期所有业务两类记账凭证的关系按记账凭证的用途不同分类1）专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映特定种类的交易或事项（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。记账凭证1按记账凭证的用途不同分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证特定种类交易或事项①收款业务②付款业务③转账业务收款交易或事项付款交易或事项转账交易或事项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业收款记账凭证【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业付款记账凭证【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关转账记账凭证事项交易专用记账凭证格式见表5—7～5—92）通用记账凭证收款交易或事项付款交易或事项转账交易或事项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关事项交易通用记账凭证通用记账凭证格式见表5—10（2）按记账凭证反映的交易或事项内容多少分类1）单一记账凭证根据原始凭证编制，只反映某一项交易或事项内容，并作为记账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用记账凭证。单一记账凭证汇总记账凭证记账凭证按反映交易或事项内容多少分类专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证按是否需要汇总分类汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证定期汇总而成专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证2）汇总记账凭证根据一定时期内的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。汇总记账凭证格式见表5—11～5—133）科目汇总表根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表汇总汇总以后，每张汇总表上都包含了若干项业务内容各类业务发生后分别填制,每张记账凭证上只包含了一项业务内容科目汇总表的基本格式(见下页)转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证科目汇总表编制单位：××公司20××年6月科汇1科目汇总表的基本格式科目名称本期发生额总账页数借方贷方库存现金银行存款应收账款预付账款在途物资原材料生产成本制造费用短期借款预收账款实收资本（略）17000180000410005000200000750012000200001040004000050002395001500030000合计9286009286005.3.2记账凭证的填制与审核要求1.记账凭证的基本内容收款记账凭证凭证编号年月日借方科目：摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目附单据张合计会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号会计科目会计科目业务内容现金或支票等发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！2.记账凭证的填制方法主要介绍各种专用记账凭证和科目汇总表的填制方法。（1）收款记账凭证的填制方法收款记账凭证借方科目：银行存款200×年10月5日收字第2号摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目A企业投资支票036实收资本200000√附单据1张合计200000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：实际收款日期填写借方科目按收款交易或事项连续编号主体科目贷方科目业务内容或“现金”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录（2）付款记账凭证的填制方法注意分录中会计科目书写位置变化！付款记账凭证贷方科目：库存现金200×年1月1日凭证编号付1摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行现金132银行存款20000√附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录企业发生的库存现金与银行存款之间的相互存取事项（也称相互划转业务），按照惯例应统一按减少方填制付款记账凭证，而不再填制收款记账凭证。提取现金借：库存现金5000贷：银行存款5000将现金存入银行：借：银行存款20000贷：库存现金20000付款在先收款在后付款在先收款在后（3）转账记账凭证的填制方法注意分录中会计科目书写位置的变化！转账记账凭证200×年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品应付账款18000√附单据张合计18000会计主管人员：记账：稽核：制单：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录通用记账凭证的填制方法含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。格式：与转账凭证格式大体相同。记账凭证200×年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本200000附单据张合计200000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：不再区分为三种格式，而是采用统一格式通用记账凭证及分录（4）科目汇总表的编制方法科目（记账凭证）汇总表2009年8月1～10日编号科汇1科目名称本期发生额总账页次借方贷方库存现金400银行存款85850059500在途物资90000原材料35000生产成本35000固定资产10000应付账款46800应交税费153008500实收资本100000主营业务收入50000管理费用1700合计11002001100200可根据汇总数字分别登记以上所有总账账户——简化登记总账工作量可起到记账前进行试算平衡作用抄自交易或事项发生时所编制的各种记账凭证，见【例5—6】收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证一般按月汇总按记账凭证上的分录中所有科目按借、贷方分别汇总汇总记账凭证的基本汇总方法注意与科目汇总表汇总方法的区别！收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收