第5章会计账簿

第五章会计账簿第一节会计账簿的作用和种类一、设置和登记会计账簿的意义1.会计账簿账簿：是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。2.意义：（1）为企业日常经营管理提供分类的会计信息；（2）为经济活动的分析、考核和审计提供依据；（3）为编制会计报表提供依据。会计语言载体会计凭证会计账簿会计报表经济活动信息：凭证账簿问题：记账凭证分散，间断解决方法：设置账簿。集中，连续二、种类：（一）按用途分类：1．序时账簿：①含义：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。②分类：普通日记账，特种日记账（现金日记账、银行存款日记账）2．分类账簿：①含义：是对全部经济业务按照所涉及的账户类别进行分类登记的账簿。②分类：总分类账、明细分类账3．备查账簿：①含义：用来记录一些以备日后查考的不属于企业的所有的财产物资，是对序时账簿和分类账簿中的补充登记。②组成：租入固定资产登记簿等。（二）按其外表形式不同分：1．订本式账簿：①启用前已将编有页码的一定数量的账面固定地装订成册的账簿。②优点：避免账页散失与抽换，保证其安全。③缺点：账页预留困难，易造成不连续，也不便于同一时间的分工记账。④适用范围：总账、特种日记账2．活页式账簿：①含义：将分散的账页视业务需要灵活地存放于账夹内形成的账簿。②优缺点：与订本账的相反。③适用范围：明细分类账3．卡片式账簿：①含义：将专门格式的卡片作账页，按一定顺序置于卡片箱内视需要随时存取的卡片。②优点：同活页式账簿③缺点：易散失④适用范围：固定资产明细账等。第二节会计账簿的设置与登记一、日记账的设置和登记(一)普通日记账（分录簿)1.普通日记账：是逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。2.格式：3.特点：账簿不结余额，分为“借方金额”和“贷方金额”两栏。普通日记账第页年凭证种类编号会计科目摘要借方金额贷方金额月日(二)特种日记账现金日记账第页年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日现收现付1．库存现金日记账⑴库存现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。⑵格式⑶基本结构：为“收入”、“付出”和“结余”三栏。（三栏式）⑷种类（采用多栏式）①“现金收入日记账”：结构要点：现金收入要按对应科目，将金额记入有关的“贷方科目”栏内，同时加计收入合计栏；②“现金付出日记账”：结构要点：现金支出要按对应科目，将金额记入有关的“借方科目”栏内，同时加计支出合计栏；每日终了要将现金付出日记账的支出合计登入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额，填入余额栏。现金收入日记账第页年收款凭证摘要贷方科目收入合计支出合计余额月日字号现金付出日记账第页年付款凭证摘要结算凭证借方科目月日字号种类号数支出合计2．银行存款日记账⑴银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。⑵种类①“银行存款收入日记账”②“银行存款付出日记账”。⑶格式：与现金日记账相同二、分类账的设置和登记(一)总分类账1、总分类账(总账)按总分类账户(会计科目)进行分类登记的账簿。2、格式：一般采用三栏式账页年凭证号码对方科目摘要借方贷方借或贷余额月日总分类账会计科目第页(二)明细分类账明细分类账(明细账)是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿。明细账的格式1、三栏式明细分类账：只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。2、数量金额式明细账：它在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目明细分类账(数量金额式账页)会计科目第页年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数最单价金额3．多栏式明细分类账⑴结构：它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。⑵格式：年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科日第页第三节对账和结账一、对账1、账证核对将账簿的记录与会计凭证核对相符。账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中通过“复核”来进行的。2、账账核对总分类账中全部账户的借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符。总分类账中的“现金”、“银行存款”账户的余额，与相应的日记账余额核对相符。总分类账中各账户的余额与各明细分类账余额之和核对相符。会计部门有关财产物资的明细分类账余额，与财产保管部门或使用部门的明细账核对。3、账实核对指各种财产物资、结算款项的账面余额，与财产物资、结算款项的实存数额核对相符。二、结账1、含义：是按规定在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，定期计算各账户的本期发生额合计和余额，结束本期账簿记录。2、内容（程序）（1）将本期内发生的经济业务全部登记入账。（2）按照权责发生制原则调整和结转有关账项。（3）计算、登记本期发生额和期末余额。3、结账的方法月、季、年度终了，均需进行结账。在月结、季节数字上端和下端均划单红线；年结时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。年终结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。第四节登记账簿的规则和技术一、账簿启用的规则1、启用新的会计账簿时：应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”(有的合称“账簿启用及交接表”)。详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数(如为活页账应在装订成册后写明页数)和启用日期等。⑶填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。2、记账人员更换时：应在主管会计监督下办理交接手续。在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。二、登记账簿的规则为了保证账簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。账簿登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对，并在记账凭证上签名或盖章。为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写，不能使用铅笔或不合规定的圆珠笔登账，红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。各种账簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。“摘要”栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，“金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准，各账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”。没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。检查记账错误记账错误的原因三、更正错帐的方法检查记账错误的程序划线更正法红字更正法记账错误的更正方法检查记账错误的方法补充更正法记录错误计算错误顺查程序逆查程序全面检查个别检查划线更正法适用范围：在结账之前（结账时），发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误。更正方法第一步：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；第二步：在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。例：将8700误记为7800更正：87007800陶郎红字更正法适用范围:登记账簿后，发现记账凭证中的会计科目或者金额上有错误。更正方法:1、记账以后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误，金额无错误。更正：第一步：用红字填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录；第二步：用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。例：生产车间领用甲材料780元，填制凭证时将科目误记为管理费用，并已登记入账。已登记的记账凭证为：转字第12号借：管理费用780贷：原材料—甲材料780记账凭证更正如下：（1）转字第62号借：管理费用780贷：原材料－甲材料780（2）转字第63号借：制造费用780贷：原材料－甲材料780账簿记录更正如下：原材料管理费用制造费用（1）780（1）780（3）780（2）780（2）780（3）7802、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。更正：按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，冲销其多记部分的金额。例：某企业以银行存款购买厂部办公用品2000元，填制凭证时误记为20000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银付字第23号借：管理费用20000贷：银行存款20000账簿记录如下：管理费用银行存款（1）20000（1）20000记账凭证更正如下：（2）银付字第67号借：管理费用18000贷：银行存款18000账簿记录更正如下：管理费用银行存款（1）20000（1）20000（2）18000（2）18000补充登记法适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。更正方法：将应记金额与实记金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充。例：企业收到光明工厂偿还材料款计30000元，填制凭证时误记为3000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银收字第24号借：银行存款3000贷：应收账款3000账簿记录如下：银行存款应收账款30003000更正：再用蓝字编制一张记账凭证银收字第68号借：银行存款27000贷：应收账款27000账簿记录更正如下：银行存款应收账款300030002700027000