第5章西方政府基金会计实务

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0东北财经大学出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE2第五章西方政府基金会计实务本章介绍西方政府基金会计实务。主要包括普通基金和特种基金会计、资本项目基金会计、偿债基金会计、受托基金会计以及普通固定资产和普通长期负债账户组会计的确认、计量和记录。3第五章西方政府基金会计实务学习目标掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的会计处理。掌握资本项目基金主要业务的会计处理。掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性。掌握政府偿债基金主要业务的会计处理。4第五章西方政府基金会计实务学习目标掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会计科目设置及运用。了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典型业务的会计处理。了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务处理。5第一节普通基金和特种基金会计普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公共事务管理活动筹集资金。普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于政府大部分的“一般行政”活动。6一、普通基金和特种基金收入会计普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、罚没收入和其他收入六类。（一）普通基金和特种基金的收入来源1．普通基金收入7一、普通基金和特种基金收入会计特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。（一）普通基金和特种基金的收入来源2．特种基金收入8一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制基础。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认9一、普通基金和特种基金收入会计采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，对另一些交易或事项采用应计制基础确认。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认10一、普通基金和特种基金收入会计对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量基础;二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认11一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认修正应计制应计制现金制符合条件：（1）可计量。（2）当期可收到并可支用。12一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认修正应计制应计制现金制不符合上述条件，不确认为收入，或采用现金制基础确认。13一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失和税款折扣后的净额，记录财产税收入。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的计量14一、普通基金和特种基金收入会计（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例1.收到本期收入，确认为收入。2.应收本期收入，确认为收入。3.预收下期收入，确认为预收款项。4.收到下期收入，确认为递延款项。15业务举例[例1]某公司拥有不动产一处，根据法律、法规规定应征收财产税。该不动产的评估价值为15000万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。项目税基评估值税率税额一般财产税150000001.5%225000学区建设财产税150000000.2%30000偿还债务财产税150000000.3%45000合计2%30000016业务举例坏账损失估计为2%，给予纳税人的税款折扣率为3%。按照净额计量原则，税收收入不能全额记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款损失后的净额记录。借：应收税款——财产税300000贷：收入——财产税275000备抵税款损失——财产税10000备抵税款折扣——财产税1500017业务举例（1）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损失应增加税收收入。借：现金285000备抵税款折扣——财产税15000贷：应收税款300000借：备抵税款损失——财产税10000贷：收入——财产税1000018业务举例（2）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税款，则未给予的预计折扣也增加收入。借：现金300000贷：应收税款300000借：备抵税款损失——财产税10000备抵税款折扣——财产税15000贷：收入2500019业务举例[例3]收到某纳税人预缴下年度的财产税50000元。借：现金50000贷：预收税款5000020业务举例[例2]根据法案，决定为下一年度学区建设开征财产税，本期开出税收缴款账单800000元，预计税款损失为2%。借：应收税款——财产税800000贷：备抵税款损失16000递延收入784000借：递延收入784000贷：收入——财产税78400021业务举例[例3]收到某纳税人预缴下年度的财产税50000元。借：现金50000贷：预收税款5000022业务举例[例4]某纳税人本期应缴纳的财产税为750000元，在规定期限后的6个月仍未缴纳。按照规定应处以按每天4‰的利率计算的超期滞纳金，并限定在30天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。借：应收税款——拖欠750000应收罚金和利息540000贷：应收税款——财产税——本期750000收入——财产税——罚金和利息54000023业务举例这笔业务首先将“应收税款”转为“应收税款——拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规定的30天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。借：应收罚金和利息750000贷：收入—财产税—罚金和利息75000024业务举例[例5]某纳税人根据销售额向税务部门填报申报表并汇款，其当期的销售收入为1000000元，根据销售税法规的规定，按5%销售税率计算应缴纳的销售税为50000元。税务部门对其填报的纳税申报表审核并确认其缴纳税额。借：现金50000贷：收入5000025业务举例[例6]某政府得知委托下级政府代收的本年度税款为5000000元，税款尚未转来。根据协议规定，这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委托方。借：应收税款5000000贷：收入500000026业务举例[例7]某贸易商本期应缴纳的销售税额为100万元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。借：应收税款—销售税1000000贷：收入—销售税100000027业务举例[例8]收到某人缴纳的狩猎许可证款20000元。借：现金20000贷：收入—执照和特许收入2000028业务举例[例9]收到上级政府预付征用作研究基地的土地补偿费500000元。借：现金500000贷：递延收入50000029业务举例[例10]根据有关规定，受助政府为某项受助活动支出250000元。借：支出—××补助活动250000贷：现金250000借：应收补助款——某政府250000贷：收入——补助收入25000030业务举例[例11]按规定，本期应向财产所有者收取街道照明、街道洒水和垃圾收集费用50000元。借：应收账款50000贷：收入5000031业务举例[例12]普通基金收到特种基金转来的登记费10000元。借：现金10000贷：支出1000032二、普通基金和特种基金支出会计政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项。（一）普通基金和特种基金的支出分类33二、普通基金和特种基金支出会计（1）资本支出（一）普通基金和特种基金的支出分类（2）偿债支出（3）政府间支出（4）当期（本期）运营支出34二、普通基金和特种基金支出会计（1）防止基金的滥用。（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（2）防止经费超支。（3）防止不当支出。（4）防止不法支出。35二、普通基金和特种基金支出会计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出的确认、计量和记录。（三）普通基金和特种基金支出的计量36二、普通基金和特种基金支出会计普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，主要包括人事服务支出和物料用品支出。（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例1.人事服务支出37业务举例[例13]经过计算,某地方政府单位本月应付公务员薪金200000元。借：支出——薪金支出200000贷：应付薪金200000借：应付薪金200000贷：现金20000038业务举例[例14]经保险估算，本期某地方政府单位应缴公务员养老金80000元。在普通基金中：借：支出——应付养老金80000贷：应付养老信托基金款80000在养老信托基金中：借：应收普通基金款80000贷：收入8000039二、普通基金和特种基金支出会计2.物料用品支出。（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（1）编制采购计划；（2）向国内外供应商收集货物报价，公开或邀请招标；（3）签订货物合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度予以保留；（4）收到货物，根据发票单据的金额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；（5）支付货款。40业务举例[例15]某政府采用集中采购方式，拟采购的货物经公开招标，由A供应商招标，货物总价为450000元。（1）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计中予以保留。借：保留支出450000贷：保留支出储备45000041业务举例（2）收到货物及发票单据载明的货款总额为500000元。会计分录为：借：物料用品500000贷：应付账款500000借：保留支出储备450000贷：保留支出45000042业务举例（3）支付货款时的会计分录如下：借：应付账款500000贷：现金50000043业务举例[例16]领用存货时，根据实际领用的数量和存货的单位成本，计算领用存货的成本为210000元。借：支出210000贷：物料用品21000044业务举例[例17]普通基金耗用内部服务基金货物和服务共计120000元。在普通基金中：借：支出120000贷：应付内部服务基金款120000在内部服务基金中：借：应收普通基金款120000贷：收入12000045业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在普通基金中：借：其他资金运用—运营转至偿债基金70000贷：应付偿债基金款7000046业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在偿债基金中：借：应收普通基金款70000贷：其他资金来源—从普通基金转入7000047业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在普通基金中：借：基金余额转出—转至企业基金80000贷：现金8000048业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在企业基金中：借：现金80000贷：缴入资本8000049三、普通基金和特种基金财务报表为恰当反映政府或政府单位的基金运营结果和财务状况，应根据应计制会计基础，对年末有关账户进行检查并作相应的调整。（一）年末调整和年末结账50三、普通基金和特种基金财务报表普通基金和特种基金编制的财务报表主要包括资产负债表和收入、支出及基金余额变动表。（二）