第7章会计记录（下）—账户记录

会计学原理AccountingPrinciples7会计记录(下)—账户记录第一节账簿的体系结构与登记方法会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿籍。会计学原理7会计记录(下)—账户记录一、会计账簿的体系结构会计学原理7会计记录(下)—账户记录加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账二、会计账簿的登记方法（一）分类账1.总分类账会计学原理7会计记录(下)—账户记录账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据记账凭证汇总记账凭证登记方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易与事项方法一例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）会计学原理7会计记录(下)—账户记录会计学原理7会计记录(下)—账户记录80000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√适用于生产成本、费用等账户适用于“材料”、“产成品”等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户2.明细分类账会计学原理7会计记录(下)—账户记录账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法数量金额式多栏式会计学原理7会计记录(下)—账户记录三栏式明细账会计学原理7会计记录(下)—账户记录数量金额式明细账多栏式明细账会计学原理7会计记录(下)—账户记录（二）日记账1.现金日记账会计学原理7会计记录(下)—账户记录账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据现金付款凭证银行存款付款凭证现金收款凭证登记方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。2.银行存款日记账会计学原理7会计记录(下)—账户记录账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据银行存款付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证登记方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）会计学原理7会计记录(下)—账户记录会计学原理7会计记录(下)—账户记录月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311第二节账簿记录的调整一、账簿记录调整的依据会计学原理7会计记录(下)—账户记录会计期间假设跨期项目期末账项调整权责发生制二、账簿记录调整方法（一）递延项目在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。会计学原理7会计记录(下)—账户记录1.预付费用（prepaidexpenses）会计学原理7会计记录(下)—账户记录2月3月4月5月6月（受益期）2月12日预付第二季度财产保险费60000元（1）支付时（2月12日）借：待摊费用60000贷：银行存款60000（2）受益时（如4月末）借：管理费用20000贷：待摊费用200002.未实现收入（unearnedrevenues）会计学原理7会计记录(下)—账户记录2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120000元（1）预收租金时（2月12日）借：银行存款120000贷：预收账款120000（2）出租期间（如4月末）借：预收账款40000贷：其他业务收入40000（二）应计项目费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。会计学原理7会计记录(下)—账户记录1.应计费用（accruedexpenses）会计学原理7会计记录(下)—账户记录4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租费用120000元（1）各期受益时（如4月末）借：管理费用40000贷：预提费用40000（2）支付时（7月15日）借：预提费用120000贷：银行存款1200002.应计收入（accruedrevenues）会计学原理7会计记录(下)—账户记录4月5月6月7月8月（出租期）7月15日从A公司处收到第二季度房租收入30000元（1）出租期间（如4月末）借：应收账款10000贷：其他业务收入10000（2）收到租金时（7月15日）借：银行存款30000贷：应收账款30000第三节账簿记录的核对与结算一、账簿记录的核对为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。会计学原理7会计记录(下)—账户记录（一）账证核对会计学原理7会计记录(下)—账户记录总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对（二）账账核对会计学原理7会计记录(下)—账户记录总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对会计学原理7会计记录(下)—账户记录项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表2006年5月8日根据试算平衡表判断“错账”情况：■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计结论：肯定有错■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计结论：可能无错可能有错（如重记、漏记等）会计学原理7会计记录(下)—账户记录会计学原理7会计记录(下)—账户记录会计学原理7会计记录(下)—账户记录（三）账实核对（财产清查）1.财产清查的目的（1）加强对财产的管理与控制（2）解决账实不符问题会计学原理7会计记录(下)—账户记录2.财产清查的方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对3.财产清查的结果账面数＞实有数→盘亏账面数＜实有数→盘盈4.财产清查结果的账务处理（1）发现盘盈盘亏时的记录——记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录——注销盘盈盘亏记录会计学原理7会计记录(下)—账户记录例：6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160元；同时发现账外设备一台，其重置价值12000元。6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；账外财产列作营业外收入。会计学原理7会计记录(下)—账户记录6月2日发现盘盈（亏）调整材料账面记录：调整固定资产账面记录：会计学原理7会计记录(下)—账户记录借：待处理财产损溢160贷：材料—甲种材料160借：固定资产12000贷：待处理财产损溢120006月5日对盘盈（亏）进行处理材料盘亏处理：账外财产处理：会计学原理7会计记录(下)—账户记录借：管理费用160贷：待处理财产损溢160借：待处理财产损溢12000贷：营业外收入12000二、错账的更正方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录划线更正法记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录751673415893266张能张能例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录应付账款库存商品主营业务收入应收账款680006800068000680006800068000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录生产成本原材料2000020000680001800018000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录原材料400040006000036000生产成本36000三、账簿记录的结算（一）含义对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。（二）内容1.检查当期全部交易与事项是否已经入账2.按应计基础调整有关事项3.结转损益类账户记录4.计算各账户本期发生额和期末余额5.做出结账标志会计学原理7会计记录(下)—账户记录