第7章加工贸易会计

第七章加工贸易会计第一节加工贸易和保税第二节进料加工的会计核算第三节来料加工的会计核算第四节加工贸易银行保证金台账制第一节加工贸易和保税一、加工贸易的概念和特点1．加工贸易的概念从广义上讲，加工贸易是外国的企业（通常是工业发达国家和新兴工业化国家和地区的企业）以投资的方式把某些生产能力转移到东道国或者利用东道国已有的生产能力为自己加工装配产品，然后运出东道国境外销售。从狭义上讲，加工贸易是部分国家对来料或进料加工采用海关保税监管的贸易。跨越国界的生产加工和销售是加工贸易的显著特点。2．加工贸易与一般贸易的关系与一般贸易相比，加工贸易的货物主要来自国外，只是在我国进行了加工或装配，是“两头在外，中间在内”的贸易模式，获得的收益来源实质上只是加工费部分，不像一般贸易的企业从生产成本或收购成本与国际市场之间的差价中获得收益。国家对加工贸易进口料件免征关税，免征（对来料加工）或退和缓（对进料加工）进口增值税，而一般贸易的进口要缴纳进口环节税，出口时在征收增值税后退还部分税收。【例7.1·单选题】加工贸易的显著特点是（）。A．从境外进口原辅材料、零部件B．将生产的产品出口到国外C．跨越国界的生产加工和销售D．进口消费税有优惠政策【答案】C【解析】加工贸易，俗称“两头在外”的贸易，是指料件从境外进口在境内加工装配后，成品运到境外的贸易。B项自营出口也具有，D项自营进口同样适用。二、保税制度保税制度是一种国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口的货物在海关的监管下，在境内指定的场所储存、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度。保税制度是国家利用海关关税的免、减、缓等对特定进口商品的优惠待遇，是鼓励发展加工装配贸易的一种措施。保税制度的实施通常都是限于特定的贸易方式（如进料或来料加工贸易）下特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受关税的免、减、缓待遇。这些货物被称为保税货物。目前与我国保税制度相对应的保税监督管区主要有：（1）为国际商品贸易服务的保税仓库、保税物流中心、保税区、保税物流园区、保税港区、寄售代销和免税品商店；（2）为加工制造服务的保税工厂、保税集团、出口加工区等。【例7.2·单选题】我国保税制度的实施通常是（）。A．限于特定的贸易方式下特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受关税的免、减、缓待遇B．限于特定的贸易方式下特定的出口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受增值税的免、减、缓待遇C．限于特定的贸易方式下特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受增值税的免、减、缓待遇D．限于特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受增值税的免、减、缓待遇【答案】A【例7.3·单选题】保税制度是一种（）。A．国内通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度B．国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度C．国内加工区通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度D．国内开发区通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度【答案】B【例7.4·判断题】加工贸易保税制度实际上是给予纳税人延迟缴纳关税的特权，同时海关对货物进行监管的制度。（）【答案】√【解析】保税制度是一种国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口的货物在海关的监管下，在境内指定的场所储存、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度。保税的具体形式有：1．保税仓库保税仓库是保税制度中应用最广泛的一种形式，是指经海关核准的专门存放保税货物的专用仓库。我国的保税仓库限于存放供来料加工、进料加工复出口的货物，或者暂时存放后再复出口的货物以及经海关批准缓办纳税手续进境的货物。保税仓库的保税货物一般都是完全保税，即免缴关税，都有一定的保税期限。保税仓库的保税货物的存储期为1年，如因特殊情况可以向海关申请延期，但延期最长不超过1年。2．保税工厂保税工厂是在海关监管下用保税进口料件加工生产复出口货物的专门工厂或车间。我国的保税工厂限于经海关特准有进出口经营权专门为出口生产进行保税加工的企业或承接进口料件加工复出口的生产企业.保税工厂的保税货物，一般都是有条件保税，即部分缴纳或缓交关税，其保税期限则因不同产品的生产加工复出口时间的不同而异。如果不能如期完成加工或是生产的货物不能出口，从而卖给了国内市场，就要恢复征税。3．保税集团保税集团是指经海关批准，由一个有进出口经营权的企业牵头，联合同行业若干个加工企业共同对进口料件进行多层次、多工序连续加工，直至最终产品出口的企业联合体。集团的组织形式可以是紧密型或半紧密型，也可以是松散型的，但其成员企业应在同一城市内。保税集团的特点是海关对转厂、多层次深加工、多道生产工序的进口料件实行多次保税，具有一次报关、双重功能（加工和储存）、全额保税的优点，从而有利于鼓励和促进深加工出口，扩大出口创汇，提高出口商品的档次，增加外汇收入。4．保税区（包括自由港）保税仓库和保税工厂是在“国内”场所向海关申请设立的，而保税区是在国境和关境之间建立起来的，在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免证、免税、保税”政策，实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。从境外进入保税区的货物，其进口关税和进口环节税，除法律、法规另有规定外，执行下列关税政策：（1）区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和其他基建物资，予以免税；（2）区内企业自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品及其所需的维修零配件、生产用燃料、建设生产厂房、仓储设施所需的物资、设备，予以免税；（3）保税区行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件，予以免税；（4）区内企业为加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物件予以保税。【例7.5·单选题】保税区是在（）。A．国境内建立起来的，在海关监控管理下进行存放保税货物的特定区域B．关境内建立起来的，在海关监控管理下进行存放保税货物的特定区域C．国境和关境之间建立起来的，在海关监控管理下进行加工保税货物的特定区域D．国境和关境之间建立起来的，在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域【答案】D【解析】保税仓库和保税工厂是在“国内”场所向海关申请设立的，而保税区是在国境和关境之间建立起来的，是海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。【例7.6·多选题】在我国保税制度中，保税区其有以下特点（）。A．是在国境和关境之间建立起来的，有海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域B．具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能C．享有“免证、免税、保税”政策D．实行“境内关外”运作方式E．是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的区域之一【答案】ABCDE【例7.7·单选题】我国对特准设立的保税工厂退（免）税规定为（）。A．进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税B．进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以退税C．进料时予以保税，内销部分予以征税D．进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税，内销部分予以征税【答案】D【解析】进料加工复出口退（免）税规定：对特准设立的保税工厂，其进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税，内销部分（不出口部分）予以征税。【例7.8·多选题】我国保税制度中的具体保税形式有（）。A．开发区B．保税区C．保税工厂D．保税仓库E．保税集团【答案】BCDE【解析】我国保税制度中的具体保税形式有保税仓库、保税工厂、保税集团、保税区（包括自由港）等。第二节进料加工的会计核算一、进料加工的概念进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料，加工成成品或半成品再复出口的业务。二、进料加工的会计处理1．进口料件的核算进口阶段的会计核算（与一般进口业务基本相同）（1）根据全套进口单据，作会计分录：借：在途物资贷：应付账款——××外商（2）实际支付货款根据银行单据，作会计分录：借：应付账款——××外商贷：银行存款（3）为加工复出口进口的原辅料件，根据出示对应出口合同的具体情况，海关实行减免进口关税及进口增值税制度，即进出口合同需用数量基本一致时，可以免征或少征，如无法．提供对应合同时，则执行按比例征收或全额征税。核算应交的关税、增值税部分，作会计分录：借：应交税费——应交进口关税——应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时将进口关税归集到“在途物资”科目：借：在途物资贷：应交税费——应交进口关税（4）进口材料入库，作会计分录：借：原材料贷：在途物资【例7.9·单选题】外贸企业在进料加工业务中，为加工复出口进口的原辅料件，如进出口合同需用量基本一致时，则（）。A．执行按比例征收进口关税及进口增值税B．执行全额征收进口关税及进口增值税C．执行免征或少征进口关税及进口增值税D．执行不征不退进口关税及进口增值税【答案】C2．进口料件加工的核算进料加工贸易的加工环节主要有委托加工、作价加工两种加工方式。委托加工是外贸企业以进料加工贸易方式将国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。作价加工是外贸企业将进料加工贸易方式下从国外进口的料件作价给加工企业进行生产加工，货物收回后付款，复出口后凭货物的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税。会计核算上应分两种情况区别对待。（1）委托加工方式①将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，根据相关部门开具的出库单，应提供委托加工合同，加工费计入产品成本：借：委托加工物资贷：原材料②完工交货，凭加工厂加工费发票和入库单，支付加工费：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款③加工出口成品入库：借：库存商品贷：委托加工物资（2）作价加工方式①企业应根据所订的加工合同，按实际进料成本作价给加工企业，凭储运或业务部门开具的出库凭证、增值税发票和加工企业开具的收据，作销售处理，假如按不加价拨料，无差价：借：应收账款——××加工厂（或银行存款）贷：其他业务收入——进料作价销售应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本——进料作价销售贷：原材料②加工完成后，根据取得入库单及加工厂的增值税发票，从该加工厂收回成品：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款——××加工厂（或银行存款）3．成品复出口销售的核算出口交单时：借：应收账款——××外商（或银行存款）贷：主营业务收入——进料加工销售收入借：主营业务成本——进料加工销售成本贷：库存商品三、进料加工复出口货物的退（免）税1．进料加工复出口货物退（免）税的规定参见第5章进料加工复出口退（免）税规定。2．进料加工复出口货物应退（免）增值税计算规定（1）外贸企业进料加工复出口货物应退（免）增值税计算规定①对进口料件采取委托加工方式复出口◇国内原辅材料：按购进增值税专用发票上注明的进项金额，依适用的退税率计算原辅材料的应退税额；◇支付的加工费：凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；◇进口料件：对实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。法定税率与退税率之差进销售成本。应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关已对进口料件实