第七章会计账簿

1第一节会计账簿概述第二节日记账第三节分类账第四节记账规则和错账更正方法第五节对账和结账第七章会计账簿P1752第一节会计账簿概述P175一、会计账簿的含义◆由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。账簿3二、会计账簿的意义P175三、会计账簿的设置原则P176●统一性●科学性●实用性★满足管理需要账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表规章制度计划或预算等4四、会计账簿的种类P176用途分类序时账簿分类账簿备查账簿普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账总分类账簿明细分类账簿5外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账固定资产明细账注意：各种账簿的优缺点6五、会计账簿的基本内容P177扉页填写“账簿使用登记表”等内容封面（含封底）起保护账页的作用账页格式不一，用以记录具体经济业务内容7账簿的内容封页扉页账页账簿的名称账簿使用登记表科目索引账户的名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次8普通日记账：登记全部经济业务发生情况特种日记账三栏式现金日记账银行存款日记账多栏式多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金支出日记账银行存款按记录内容不同第二节日记账P178日记账的设置与登记9日记账的登记方法（现金\银行存款）•以据收款凭证、付款凭证登记逐日逐笔登记•每日终了，结出余额•现金要与库存现金实存数核对10例:1,南洋公司2008年6月1日发生如下现金收支业务(假定其月初余额为2000元):1.张军报销差旅费1500元,交回余款500元;2.支付行政办公费600元;3.从银行提取现金2000元;4.以现金800元支付甲材料运费;5.以现金1000元支付职工福利费。11根据以上业务编制如下记账凭证(会计分录)并入账(1)借:管理费用1500(现收1号)库存现金500贷:其他应收款—张军2000(2)借:管理费用600(现付1号)贷:库存现金60012(3)借:库存现金2000(银付1号)贷:银行存款2000(4)借:材料采购—甲材料800(现付2号)贷：库存现金800(5)借:应付职工薪酬---福利费1000(现付3号)贷:库存现金100013图6-1现金日记账2008年凭证摘要借方贷方余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分61月初余额2000001现收1张军差旅费余款500002500001现付1付办公费600001900001银付1提现2000003900001现付2付运费800003100001现付3付福利费1000002100001本日合计25000024000021000030本月合计1163000121500018000030本季合计300900031356661800001231本年合计9878900993680015000031结转下年15000014（二）多栏式日记账的设置和登记现金（银行存款）日记账2008年凭证摘要收入支出结存月日字号应贷科目合计应借科目合计其他应应款银行存款管理费用材料采购应付职工薪酬61承前页20001现收1张军交差旅款5005001现付1付办公费6006001银付1提现200020001现付2付运费8008001现付3付福利费100010001本日合计5002000250060080010002400210015现金（银行存款）收入日记账2008年收款凭证号数摘要贷方科目支出合计结余月日其他应收款银行存款…收入合计61月初余额20001现收1张军交回差旅费余款5005001银付1提现200020001本日合计50020002500240021002003年收款凭证号数摘要借方科目月日管理费用材料采购应付职工薪酬……支出合计61现付1付办公费6006001现付2付运费8008001现付3付福利费100010001本日合计60080010002400现金（银行存款）支出日记账16二、通用日记账的设置和登记通用(分录)日记账2008年摘要会计科目明细科目过账符号借方贷方月日61.张军报销差旅费管理费用1500库存现金500其他应收款张军20001支付行政办公费管理费用600库存现金6001从银行提取现金库存现金2000银行存款20001支付甲材料运费材料采购甲材料800库存现金8001支付职工福利费应付职工薪酬福利费1000库存现金100017分类账的登记总分类账三栏式借方贷方余额多栏式：序时账簿与分类账簿结合第三节分类账P18018明细分类账三栏式数量金额式借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式多栏式适用于——债权债务账户适用于——库存商品、原材料、产成品等账户19（一）不反映对应科目的三栏式总账的设置和登记；总账会计科目:现金第页年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日字号年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日字号对方科目金额对方科目金额（二）反映对应科目的三栏式总账的设置和登记;总账会计科目:现金第页20(三)多栏式总账的设置和登记总账会计科目:材料采购第页年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日字号银行存款应付账款……合计21***登记方法——比较灵活◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（在第十章中讲述）。22***明细分类账***1、三栏式明细账的设置和登记；(账簿名称)应收账款二级或明细科目:红星工厂第页年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日字号登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。232、数量金额式明细账的设置和登记；(账簿名称)原材料二级或明细科目:甲材料第页年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额登记方法：逐笔登记。适用核算内容：存货等。※既提供价值指标,又提供实物数量指标。243、多栏式明细账的设置和登记(账簿名称)生产成本二级或明细科目:A产品第页年凭证摘要借方(成本项目)合计贷方余额月日字号直接材料直接人工制造费用登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记在增加方）适用核算内容：成本费用和收入等。※只提供价值指标。25一、会计账簿的启用规则P183会计人员启用新的会计账簿时,应在账簿的扉页上填写“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”（或合称“账簿启用及交接表”），详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数（如为活页账应在装订成册后写明页数）和启用日期。并填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。如更换记账人员,应在主管会计的监督下办理交接手续,并在表内注明交接日期。移交人和接管双方都应签章,以明确责任。第四节记账规则和错账更正方法P18326二、账簿的登记规则——八个方面P1831、含义：登记账簿时必须遵守的要求。2、内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记27◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方28◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用25000500029◆6）账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清30◆7）注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计800031◆8）账页结转说明321、错账的基本类型1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账33三、错账的更正方法P1841、划线更正法①适用情况：记账凭证正确，在登记账簿过程中发生错误，如笔误，写错文字或数字，记错账户。②更正方法：先在错误的文字（仅是错误的文字）或数字（整个数字）上面划一横红线，注销原来的错误记录（应使原来的字迹仍可辨认），然后在红线上方空白处用蓝字或黑字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。34【例1】登记账簿时将8400错写成4800。万千百十元角分840000480000王丽【例2】登记账簿时将“报销电话费”错写成“报销水电费”。摘要电话吴军报销水电费王丽直接在账本上更改35账簿记录错误记账凭证有错误——应借应贷科目错误应借应贷方向错误2、红字更正法(红字冲销法）红字全额冲销法红字差额冲销法使用条件36例:用银行存款支付银行结算的手续费50元。会计人员编制记账凭证如下，且据之登账。借：管理费用50贷：银行存款50更正如下：（1）借：管理费用50贷：银行存款50方法37（2）借：财务费用50贷：银行存款50管理费用银行存款·50·50·50·50·50财务费用·5038•红字差额冲销：账簿记录错误记账凭证有错误——应借应贷科目没有错误应借应贷方向没有错误金额错误且所记金额＞应记金额39例:企业销售材料价款2000元，现金收讫。编制分录如下：借：库存现金20000贷：其他业务收入20000更正：借：库存现金18000贷：其他业务收入1800040借库存现金贷2000018000借其他业务收入贷2000018000413、补充登记法①适用情况：记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填金额小于正确金额。②更正方法：将少填的金额(即正确金额与错误金额之间的差额)用蓝字或黑字填制一张记账凭证,在摘要栏内注明“补记第×号凭证少计数”，并据以登记入账。也可以采用红字更正法。42【例5】生产甲产品领用A材料一批，计20000元。填制的记账凭证如下，且已登记入账。3)借：生产成本——甲产品2000贷：原材料——A材料2000更正：④借：生产成本——甲产品18000贷：原材料——B材料18000原材料——B材料3)2000④18000生产成本——甲产品3)2000④18000金额少记43一、对账P1861、对账的含义●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。第五节对账和结账P186442、对账工作的内容–账证核对–账账核对–45•账账核对的内容：–1．总账“现金”和“银行存款”账户的期末余额，分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对。–2．总账账户的期末余额与其所属明细账户的期末余额之和核对。–3．会计部门设置的各种财产物资明细账的期末余额，与财产物资的保管部门和使用部门相应的财产物资明细账的期末余额核对。–4．总账各账户期末的借方余额合计数与贷方余46•账实核对的内容：–1．现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；–2．银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对；–3．各种实物资产明细分类账账面余额与实物资产实存数相核对；–4．各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。47二、结账P187(一)结账的含义◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。4849（1）将本期所发生的经济业务全部入账，既不提前结账，也延迟到下期登账。（2）按权责发生制原则调整和结转有关账项。如：待摊费用摊销、预提费用预提、折旧的计提、损益结转本年利润等（3）计算登记本期发生额和期末余额。（二）结账工作的内容50（三）具体操作——分月结和年结处理1、月结在各账户的