第三章消费税会计

第三章消费税会计第一节消费税概述第二节应纳消费税额的计算第三节消费税的会计处理特殊的计税方法、消费税的会计处理重点自产自用应税消费品的计税方法难点一节消费税概述以特定消费品为课税对象所征收的税金。一、概念税目税率1.高尔夫球及球具（重量45.93克、直径42.67毫米以内）10%2.高档手表[不含增值税售价每只10000元（含）以上]20%3.游艇10%4.木制一次性筷子5%5.实木地板5%6.成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料）1元/升–1.40元/升7.烟。雪茄烟36%；烟丝30%56%、36%8.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升），黄酒240元/吨，啤酒酒精5%、其他酒10%9.化妆品（（美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品、成套化妆品）30%10.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%;其他贵重首饰及珠宝玉石10%5%，10%11.鞭炮、焰火15%12.汽车轮胎（子午线轮胎免征消费税）3%13.摩托车:汽缸容量250毫升以下3%，以上10%3%。10%14.小汽车。中轻型商用客车5%5%-20%14种特定消费品一、生产环节（含进口）1）计税价格=最低计税价格由国家税务总局核定并下达。2）从价税率（定额税率未变0.003元/支）甲类：每标准条(200支)调拨价在70元(不含增)以上(含70元)，税率56%。乙类：每标准条调拨价格在70元(不含增)以下，税率36%。雪茄烟：税率36%。二、批发环节加征一道从价税---征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。---计税依据：不含增值税销售额。---将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。---适用税率：5%。---纳税人销售卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。---卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。---2009年5月1日起执行。卷烟消费税法的调整二、纳税义务人我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。二节应纳税额的计算一、计税方法从价定率（价格差异大，便于按价格计算的商品）应纳税额：应税消费品的销售额×适用税率销售额=价款+价外费用从量定额（价格差异小，品种.规格单一的产品）应纳税额：应税消费品的销售数量×定额税率销售数量：自产自用——移送使用数量委托加工——收回数量进口——进口征税数量复合计算应税消费品的销售额×适用税率+销售数量×定额税率卷烟，白酒■一般消费品：逾期计征消费税和增值税。■啤酒、黃酒以外的其他酒类产品：收取时计征消费税和增值税。■啤酒、黃酒：无论是否逾期，不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税，而非从价征税。■啤酒、黃酒：逾期计征增值税。包装物押金的消费税计算二、计税依据◆纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。◆纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格。三、外购或委托加工应税消费品已纳税款的扣除1.外购.委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟2.外购.委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品3.外购.委托加工收回的已税珠宝生产的贵重首饰及珠宝4.外购.委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.外购.委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎6.外购.委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车7.外购.委托加工收回的已税杆头、杆身和把握为原料生产的高尔夫球杆8.外购.委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子生产出口卷烟而购进的已税烟丝税款不予抵扣。因为对卷烟出口实行生产环节免税政策。扣除额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率9.外购.委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板10.外购.委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品11.外购.委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。三节特殊的计税方法一、自产自用概念：生产消费品后，不对外销售，用于连续生产或其他方面征税：用于连续生产——不征税用于其他方面——根据移送使用数量征税从价计税=复合计税=其它方面：非应税消费品的生产、在建工程、管理部门、非生产机构构、劳务、馈赠、赞助、投资、广告、样品、福利、奖励等方面成本×(1+成本利润率）1–消费税率×消费税率成本+利润+自产自用数量×定额税率1–消费税率×消费税率+自产自用数量×定额税率某化妆品生产企业将自产的高档护肤类化妆品作为职工福利发放给职工，其生产成本为15000元。化妆品成本利润率为5%。计算该企业应纳消费税额。计税价格=[15,000×（1+5%）]÷（1-30%）=22,500元应纳消费税额=22,500×30%=6,750元某酒厂2008年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。从量税＝0.2×2000×0.5＝200元从价税＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）应纳消费税＝200＋1975＝2175元增值税销项税额=[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×17%=1678.75元含消费税售价9875元不含消费税售价7700元消费税总额2175元从量税200元从价税1975元增值税计税价格=[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1-20%）=0.2×35000×（1＋10%）÷（1-20%）+0.2×2000×0.5÷（1-20%）=9625+250=9875元二、委托加工概念：委托方——提供原材料，主要材料受托方——收取加工费特征：受托方代收代缴从价计税=复合计税=材料成本+加工费1–消费税率×消费税率材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率1–消费税率×税率+委托加工数量×定额税率某企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明该企业提供原材料的成本为16000元，支付给乙企业加工费2000元。该批加工的消费品的消费税率为10%。同时，受托方无同类消费品销售价格。计算该企业应交纳消费税额。计税价格=（16,000+2,000）÷（1-10%）=20,000元应纳消费税额=20,000×10%=2,000元三、兼营不同税率消费品分别核算：单独计算未分别核算：高税率将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）计算四、进口消费品从价定率征税应纳税额=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）×消费税率从量定额征税应纳税额=进口数量×消费税率复合征税应纳税额=+进口数量×定额税率关税完税价格+关税+进口数量×定额税率1–消费税率×税率1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆以每辆出厂价12000元（不含税）给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆16380元（含税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应纳消费税额？（摩托车税率为10%）2、某粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，7月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为10％，消费税税率为20％，定额税率（500克）0.5元。练习1、应纳消费税额=16380÷（1+17%）×30×10%=42000元2、从价计税价格=[1000×10×（1＋10％）＋1000×2×0.5]÷（1－20％）=12000÷（1－20％）=15000（元）应纳增值税=15000×17％＝2550（元）应纳消费税=15000×20％＋1000×2×0.5=3000＋1000=4000元计算进口货物应交增值税和消费税。某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为20万元（1000公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。葡萄酒进口应纳消费税（100,000+100,000×20%）÷（1―10%）×10%=13333元葡萄酒进项税额（100,000+100,000×20%）÷（1-10%）×17%=22,667元白酒.啤酒进项税额（200000+3000）×17%=34510元四节消费税的会计处理应交税费借贷应交税额已交税额应交未交税额多交税额营业税金及附加借贷转“本年利润”应交消费税置设户账销售：一般销售、包装物销售自产自用：生产.投资.福利.在建工程样品.广告.集资.赞助等委托加工：收回后直接销售.连续生产进口：1、销售一般销售某企业销售化妆品30箱，出厂价3400元/箱（不含税），另收取包装物租金10000元。借：银行存款131,040贷：主营业务收入102,000其他业务收入10,000应交税费-应交增值税（销项税额）19,040借：营业税金及附加33,600贷：应交税费-应交消费税33,600应交消费税=（3400×30+10000）×30%=33600元销项税额=3400×30×17%+10000×17%=17340+1700=19040元营业税金及附加30600其他业务成本30001、销售随同产品销售单独计价包装物某公司销售消费品一批，不含税售价120万元，随同产品出售的包装物600只，每只不含税售价40元。在售价之外另收取包装物押金7,020元，款已通过银行收讫。借：银行存款1,439,100贷：主营业务收入1,200,000其他业务收入24,000应交税费-应交增值税（销项税额208,080其他应付款7,020确认收入、押金借：其他应付款7,020贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1,020其他业务收入6,000借：营业税金及附加900贷：应交税费-应交消费税9001,020=7,020÷（1+17%）×17%900=7,020÷（1+17%）×15%逾期没收押金消费税率为15%借：营业税金及附加183,600贷：应交税费-应交消费税183,600183,600=120000×15%+600×40×15%2、自产自用-用于应税消费品生产◆用于生产——不缴纳◆用于其他方面—缴纳某企业领用自产库存烟丝用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为5万元。借：生产成本–卷烟50,000贷：库存商品–烟丝50,000自产自用消费品的消费税不设置营业税金及附加2、自产自用–用于非应税消费品生产某企业领用自产汽车轮胎用于生产卡车，领用汽车轮胎的实际生产成本为90000元，市场售价为10万元。汽车轮胎消费税率为3%。借：生产成本–卡车93,000贷：库存商品–轮胎90,000应交税费–应交消费税3,000应纳消费税额=100000×3%=3000元2、自产自用–用于其他方面某汽车制造厂生产XX轿车(消费税率9%)，不含增值税单价为15万元，单位生产成本为10万元。该厂将自产轿车2辆对外投资，将自产轿车3辆赞助给某大型运动会。借：长期股权投资278,000贷：库存商品200,000应交税费-应交增值税（销）51,000-应交消费税27,000销项税额=300000×17%=51000元消费税额=300000×9%=27000元对外投资借：营业外支出417,000贷：库存商品300,000应交税费-应交消费税40,500应交税费-应交增值税（销项税额）76,500赞助某企业将账面成本为3万元的应税消费品作为样品投放展销会，按规定应缴纳消费税6,000元。借：销售费用36,000贷：库存商品30,000应交税费-应交消费税6,0002、自产自用–用于其他方面某企业委托A加工厂加工一批应税产