模块3筹资活动

模块3会计工作实践篇——筹资业务核算3.1一般企业及其主要交易和事项3.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务企业。工业企业商业企业劳务企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业2．一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。工业企业商业企业劳务企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业以盈利为其主要经营目标3.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金交易性资产等筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项企业资金筹集企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款投资者（所有权与经营权分离）债权人企业发行债劵负债所有者权益7.2筹资活动交易和事项及其账务处理7.2.1筹资活动交易和事项的主要内容1.导致企业资本规模变化的交易和事项资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项（1）投入资本：股本（或实收资本）★按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；★按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等（2）资本公积（股票溢价等）2.导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款——短期、长期两种（2）债券发行——通过发行企业债券筹集经营资金一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念《企业财务通则》规定：设立企业必须有法定的资本金。《公司法》规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；…实收资本——……核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。①为什么投资者设立公司首先必须投入资本？②注册资本、实收资本之间是什么关系？一、筹资交易（一）资本筹资■资本金制度—注册资本；增资；减资※企业资本金实行保全制度，即投资者将资本金投入企业以后，一般不得随意抽回。■主要账户设置“实收资本”（或“股本”）：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。“资本公积”：“资本溢价”和“其他资本公积”是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。投入资本的减少期初余额收到投资者投入的资本期末余额：投入资本的总额借方实收资本贷方说明：属于所有者权益类账户；包括股票的溢价、法定财产重估增值等其产权归属于企业的全体投资者“资本公积”—反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价账户。期末余额：投入资本的总额借方资本公积贷方转增股本期初余额股票溢价、法定财产重估增值说明：属于资产类账户；“银行存款”—反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。借方银行存款贷方期初余额银行存款的增加数银行存款的减少数期末余额：货币资金的结存数（三）经济业务举例②企业接受投资者实物（固定资产）投资1000万元。借：固定资产10000000贷：实收资本10000000①企业接受投资者货币资金投资200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000③企业接受投资者一项专利技术投资50万元。借：无形资产500000贷：实收资本500000例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。借：银行存款40000000贷：股本8000000资本公积—股本溢价32000000例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000固定资产2800000贷：实收资本8000000资本公积—资本溢价800000二、借入资金的核算（负债筹资）（一）短期借款的核算1．短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。2．需要设置的主要账户1、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”“短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。期初余额取得借款本金归还借款本金期末余额：尚未归还借款本金借方短期借款贷方企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出等。“财务费用”—说明：•属于损益类账户；•按费用项目设明细账（设置专栏）。与产品制造没有直接联系借财务费用贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用“应付利息”—用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息。说明：•属于负债类账户；借应付利息贷实际支付的款项（减少）预提待以后支付的款项（增加）期末余额：已提取但尚未支付的款项★短期借款利息的确认与计量（1）利息的确认与计量※确认方法：短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（2）利率的确定公式中的利率指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应对利率进行换算。※月利率＝年利率÷12※日利率＝月利率÷30（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。【例1】××年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。借：财务费用600贷：应付利息600【例2】京连有限责任公司于2010年4月1日借入临时借款1000000元存入银行（6个月，年利率为6%，利息按季支付）。要求：1.确认4、5、6月各月短期借款利息；2.按季度支付利息确认7、8、9月各月短期借款利息；3.9月30日还本付息；1.确认4、5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）2.支付4、5、6月利息。借：应付利息15000贷：银行存款150003.确认7、8、9月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息50004.支付7、8、9月利息。借：应付利息15000贷：银行存款150005.9月底用银行存款偿还本金。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003．经济业务举例（短期借款）①企业向银行借入3个月的借款100万元。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000②计提由本月负担的短期借款利息4000元。借：财务费用4000贷：应付利息4000③支付第一季度利息，其中前两个月已提取8000元，本月4000元尚未提取。借：应付利息8000财务费用4000贷：银行存款12000④归还上述借款借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款的核算1．长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”3、“财务费用”“长期借款”—反映长期借款本金的取得、归还和情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，这只针对一般情况。期末余额：期末尚未归还借款本息借方长期借款贷方期初余额长期借款取得计算长期借款本金的归还3．经济业务举例（长期借款）①企业向银行借入2年的借款500万元。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000②每年年末计提长期借款利息300000元借：财务费用300000贷：应付利息300000③归还上述借款及其2年的利息600000元借：应付利息300000财务费用300000长期借款5000000贷：银行存款5600000“应付债券”—反映应付债券本金的取得、归还和情况的账户。说明：属于负债类账户；到期一次还本付息的债券，利息费用计入“应付债券—应计利息”；到期分期付息的债券，利息费用计入“应付利息”。期末余额：期末尚未偿付的债券本息借方应付债券贷方期初余额发行债券的面值支付债券本息4．经济业务举例（应付债券）①盛荣公司计算出本期应付债劵利息9125元，暂未支付（一次付息）借：财务费用9125贷：应付债券—利息9125③盛荣公司以前发行的一笔债劵到期，用银行存款支付债劵本金800000元、债劵利息60000元。借：应付债券—面值800000—利息60000贷：银行存款860000①盛荣公司按面值100元发行2年期、年利率为10%的债卷5000张，共获得债劵发行款500000元，已存入在银行开立的存款户。借：银行存款500000贷：应付债券—面值500000•例：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为实收资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为1000000元，增值税进项税额为170000元。•借：固定资产1000000•应交税费—应交增值税（进项税额）170000•贷：实收资本—乙公司170000•注释：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)。•例：甲有限责任公司于设立时收到B公司作为实收资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为200000元，增值税进项税额为34000元。B公司一开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。•借：原材料200000•应交税费—应交增值税（进项税额）34000•贷：实收资本—B公司234000•（4）实收资本的减少•例：A公司2002年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。•①回购本公司股票时：•借：库存股40000000•贷：银行存款40000000•库存股成本=20000000*2=40000000（元）•②注销本公司股票时：•借：股本20000000•资本公积20000000•贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000*2-20000000*1=200000003.2.2筹资活动交易和事项的账务处理1．账户设置（1—1）股本核算的账户设置股本退还给投资按面额发行者数(面值)溢价发行(面值)转增股本期末余额×××资产类账户银行存款××××××银行存款◆实际收款(扣除发行费)◆实际收款(扣除发行费)管理费用×××资本公积××××××长期待摊费用支付发行费摊销发行费股本★在股份企业设置账户性质：所