第二章会计信息生成的方法

2019/9/26第二章会计核算方法2019/9/26第一节会计核算方法概述第二节会计科目与会计账户第三节借贷记账法第四节借贷记账法的运用打开第一节打开第二节打开第三节2019/9/26教学内容打开第四节2019/9/26了解会计核算方法体系的组成掌握会计科目与帐户的设置原理、帐户的结构和使用方法；了解帐户与会计科目之间的关系。掌握复式记账的基本原理掌握借贷记帐法的基本原理并能够熟练运用教学目标2019/9/26会计科目的内容和分类账户的结构复式记账原理借贷记账法的基本原理及其运用教学重点2019/9/26第一节会计核算方法方法概述一、会计核算方法处理程序•会计确认、会计计量、会计记录、会计报告2019/9/26会计核算的四个环节（1）确认（能不能记账或用不用记账）例如，公司新聘请一位销售经理——不用做会计处理公司新购入一批原料——应该记账。（2）计量（记多少）（3）记录（怎么记）（4）报告（通过编制财务报告提供信息）会计核算的三项工作记账→算账→报账。2019/9/26二、会计核算方法(7种)•设置帐户、复式记帐、填制和审核会计凭证、登记会计帐簿、成本计算、财产清查、编制财务报表和会计资料分析利用2019/9/26导言：会计要素是按会计对象经济特征进行的分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润问题：会计要素还不具体，如资产，什么资产？现金，材料，还是固定资产？解决方法：设置会计科目，以便对会计对象作具体的分类核算。2019/9/26会计对象负债固定资产资产原材料现金会计要素会计科目2019/9/26第二节会计科目与会计账户账一、会计科目1、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。并赋予每一个类别一个名称，就构成了会计科目。会计学分类：会计对象—会计要素—会计科目2019/9/262、会计科目设置原则合法性原则，所设置的会计科目符合国家统一的会计制度规定。相关性原则、所设置的会计科目要考虑对内、对外提供会计信息的需要。实用性原则，所设置的会计科目应当符合单位实际需要。2019/9/263、会计科目的分类(P23)资产类按经济内容分类负债类所有者权益类成本类损益类（收入类、费用类）按提供指标的总帐科目（一级会计目）详细程度分类二级科目（子目）三级科目（细目）会计科目注意：《企业会计制度》对会计科目的不同分类方法在《企业会计制度》中，会计科目被划分为五类：◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。2019/9/26资产•现金•银行存款•短期投资•应收帐款•应收票据•原材料•库存商品•长期投资•固定资产•无形投资负债•短期借款•应付票据•预收帐款•应付工资•应交税金•预提费用•长期借款•应付债权所有者权益•实收资本•资本公积•盈余公积•本年利润•利润分配成本•生产成本•制造费用•劳务成本损益•主营业务收入•其他业务收入•投资收益•营业外收入•主营业务成本•主营业务税金•其他业务支出•管理费用•营业费用•财务费用•所得税2019/9/26原材料原料甲材料乙材料丙材料燃料。。。。。。辅助材料。。。一级科目（科目）二级科目（子目）三级科目（细目）2019/9/26应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目2019/9/26会计科目的编号:在现行制度中采用3位数编码:第一位数,表示科目大类别,如1、2、3分别表示资产类、负债类、所有者权益类科目；第二位数，表示科目的小类别，如资产类的0表示货币资金，1表示短期债权，2表示材料等。第三位数分别表示各类科目中一级科目排列顺序。但第二\三位数,有的前后并不连续(如139之后是151)这是为会计主体有必要新增设会计科目时预留的空号.02019/9/26问题：为了反映现金情况，设置“现金”科目，但是，用什么载体记录，现金增加怎么记，减少怎么记？二、会计账户2019/9/26可用一页纸，标上现金，设置左、右两方，一方记增加，一方记减少。例如，一笔业务现金增加2000元，另一笔业务现金减少100元，记录为2019/9/26现金2000100右方左方说明：规定左方记增加，右方记减少“丁”字账现金2000100右方左方“丁”字账2019/9/26问题：余额怎么记录？原则：哪一方金额大，余额就记在哪一方2019/9/26现金20001001900表示库存现金的实际数额2019/9/26进一步，如果要反映原来有多少现金（设为500元），现在余额为多少，可如下进行2019/9/26现金2000100期末余额2400期初余额500现金2000100期末余额2400期初余额5002019/9/26本期期末余额2400=期初余额500＋本期增加发生额2000－本期减少发生额100以上实际工作账页中的“借方”即“左方”，“贷方”即“右方”。2019/9/26可见，为了记录现金的增加与减少，反映期初、期末余额，我们需要按“现金”科目在一种载体（如纸）上设计一种格式来完成此项工作，即设置现金账户。2019/9/26账户的含义账户的设置依据账户的结构会计科目与账户的关系2019/9/26账户是根据会计科目设置的，具有一定结构的，用来系统、连续的记录经济业务的增减变化及其结果的工具。1、账户的含义2019/9/26账户的特点：1、账户是一种记录工具，如纸2、账户以会计科目为名称，根据会计科目设置，对经济业务进行分类核算3、账户具有用来进行记录的相应结构2019/9/26总分类科目是设置总分类账户(总账)的依据明细分类科目是设置明细分类账（明细账）的依据2、账户的设置依据——会计科目2019/9/2620XX年凭证号数摘要增加减少余额月日①账户名称（会计科目）②日期和摘要③增、减额及余额④记账的依据3、账户的结构表2-2实际工作中账户的格式2019/9/26实际工作中账户的格式1（账页）2019/9/26▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。格式2账户名称2019/9/26设置依据（账户名称）经济业务发生时间记账依据增减变动余额2019/9/26左方账户名称右方账户的基本结构（T型账户或丁字账户）1账户名称——会计科目，表明该账户的性质2记帐符号——左方、右方，表示增加或减少3记帐方向------是指增加额、减少额所记录的方向，由帐户性质和记帐方法决定。4余额的计算及方向（余额所在的方向为增加方）2019/9/264、账户要提供的四个指标期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额4.会计账户能够提供的金额指标2019/9/26科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额2019/9/265、账户的分类P29-31按账户所反映的经济内容分类按账户用途和结构分类分类按账户的隶属关系分类2019/9/266、会计科目与账户的关系P31联系：（1）会计科目是账户的名称，反映的经济内容相同。（2）账户与会计科目的分类方法和结果相同。区别：(1)会计科目只是一个名称，没有结构；帐户有名称、有结构。(2)用途不同：会计科目的作用是为开设账户、填制凭证所运用，账户的作用是为编制报表和经济管理提供数据资料。2019/9/267.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系2019/9/26（一）复式记账原理（二）借贷记账法（三）借贷记账法下会计分录的编制第三节、借贷记账法2019/9/26（一）复式记账原理记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。(P31)单式记账法复式记账法记账方法2019/9/26定义对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。1、单式记账单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记10002019/9/26很明显，这种记账方法不能反映资金的来龙去脉。账户之间不能相互核对，不便于检查账户记录的正确性2019/9/26定义:对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。特点：相等金额；在两个或两个以上的账户中记录理论依据（会计恒等式）优点P312、复式记账2019/9/26规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务2019/9/26重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。2019/9/26（二）借贷记账法一、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；用特定的记账符号，来表示“增加”或“减少”。◆复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。2019/9/26二、借贷记账法的内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡打开打开打开打开打开2019/9/26该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式可检验账户记录结果的正确性。资产=负债+所有者权益1、借贷记账法的理论依据2019/9/26借、贷：表示增加或减少（记账方向）借贷记账法下，增、减所记的方向由账户所反映的经济业务的内容和性质决定。2、记账符号——借、贷借贷账户名称增加或减少减少或增加2019/9/263、借贷记账法下账户的结构资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户（收入类、费用类）2019/9/26资产=权益规定：资产类账户借方登记增加，贷方登记减少权益类账户借方登记减少，贷方登记增加2019/9/26借贷资产增加权益增加权益减少资产减少资产与权益类账户的规定正好相反，形成对立统一2019/9/26由：资产=权益＋收入－费用资产＋费用=权益＋收入费用相当于资产位置收入相当于权益位置故规定：费用类账户借方登记增加，贷方登记减少收入类账户借方登记减少，贷方登记增加2019/9/26余额的确定本期期末余额=期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额一般讲，增加额比减少额大，故余额通常与增加发生额登记的方向同向，因此资产类账户的期末余额一般在借方，余额计算公式为：2019/9/26资产类账户借（+）贷（-）期初余额本期增加数本期减少数本期发生额合计期末余额本期发生额合计期末余额=借方期初余额+借方本期发生额–贷方本期发生额资产+费用负债+所有者权益+收入=2019/9/26负债及所有者权益类账户负债及所有者权益账户：期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额借（-）贷（+）本期减少数期初余额本期增加数本期发生额合计本期发生额合计期末余额2019/9/26成本类、损益类账户结构成本、费用类账户与资产类账户的结构类似，收入类账户与所有者权益类账户的结构类似。2019/9/26借（-）贷（+）本期收入冲减数期末转入利润数本期收入增加数本期发生额合计本期发生额合计收入类账户期末无余额2019/9/26借（+）贷（-）本期费用增加数本期费用冲减数期末转入利润数本期发生额合计本期发生额合计费用类账户期末无余额2019/9/26借贷记账法下账户结构归纳如下账户类别借方贷方余额资产增加减少一般在借方负债、所有者权益减少增加一般在贷方成本、费用增加减少期末一般无余额收入减少增加期末一般无余额2019/9/264、借贷记账法的记账规则（1）记账规则●有借必有贷——账户登记方