第五章营业税的会计核算

第五章营业税的会计核算•教学重点与难点了解营业税的概念、特点，在理解和掌握我国营业税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应纳营业税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。•重点：营业税的计算与核算。•难点：混合销售行为和兼营业务的会计核算。第一节营业税的基本内容•一、营业税的纳税人营业税是指对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。二、纳税人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。•1.在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域.具体情况为:•（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）在境内提供保险劳务。二、纳税人的一般规定•2.上述应税劳务是指属于交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业税目征收范围的劳务.加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围,因此不属于营业税的应税劳务.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,也不属于营业税的应税劳务.•上述保险劳务:一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险,不包括境内保险机构为出口货物提供的的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险.二、纳税人的一般规定•3.提供的应税劳务,转让无形资产或者销售不动产是有偿提供应税劳务.有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为.有偿是指通过提供,转让或销售行为取得货币,货物或其他经济利益.•单位是指国有企业,集体企业,私有企业,股份制企业,外商投资企业,外国企业,其他企业,行政单位,事业单位,军事单位和社会团体等.个人是指个体工商户以及其他有经营行为中国公民和外国公民.三、税目和税率现行营业税共设置了九个税目：一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%～20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%四、纳税义务时间1.取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。4.将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。5.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。五、减免税下列项目免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。六、起征点•营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额5000－20000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案第二节营业税的计算•一、营业税的计算营业税的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率（一）营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（二）价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。二、视同应税行为的营业额计算（一）价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发生应税行为而无营业额的公式为：营业额﹦[营业成本或工程成本×（1+成本利润）]÷（1-营业税税率）（二）纳税人有下列情形之一的视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。三、营业额的规定1、交通运输业的计税依据•运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。•运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。•【例】开祥货运公司负责运输一批货物从上海至蒙古乌兰巴托，收到全程运费400万元，在境外改由蒙古的运输公司运达目的地，支付运费190万元。则开祥公司应纳营业税额为？三、营业额的规定•2、建筑业•（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。•（2）纳税人从事建筑、修缮(不含装饰)作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。三、营业额的规定•例：甲建筑公司16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装修工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费，甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。•要求：请分别计算各方应缴纳的营业税款。三、营业额的规定•（3）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照本节“计税依据具体规定”的第23条规定顺序核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。三、营业额的规定•【例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税。三、营业额的规定•【例题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税成本利润率为10%）其余自用。三、营业额的规定•3、金融保险业•①一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。•②外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。•③金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。三、营业额的规定•④金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）•【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）•A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元三、营业额的规定•4、邮电通信业务•吉庆市电信局2007年11月份发生以下业务：长途话费收入1000万元，市内电话收入3500万元，宽带业务收入100万元。该电信局应纳营业税额为？•5、文化体育业•单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。三、营业额的规定•6、娱乐业•娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。•【例】某市一娱乐公司2004年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：•（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；•（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；•（3）美容美发、中医按摩收入150万元；三、营业额的规定•（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；•（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；•（6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；•（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；•（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。•（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）•要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税三、营业额的规定•7、服务业•（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。•（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。•（3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。三、营业额的规定•【例题】某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。三、营业额的规定•（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。•（5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。•（6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。三、营业额的规定•（7）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。•（8）国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。•（9）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。三、营业额的规定•8、销售不动产或受让土地使用权•（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。•（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。三、营业额的规定•【例题】某生产企业转让10年前购买/自建的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。•要求：计算该企业应缴纳的营业税。四、混合销售和兼营的计算（一）混合销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额：1.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）兼营纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税