第六章会计账簿_2

第六章会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿第一节：会计账簿概述一、会计账簿的意义二、会计张博的作用三、会计账簿的种类账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各单位经济活动的簿籍。帐页是帐户的载体，账簿则是若干帐页的集合。根据会计凭证在有关帐户中进行登记，即通常所说的登记账簿，也称记账。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿一、会计账簿的含义二、会计账簿的作用账簿A、是对会计凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务C、是进行会计分析和会计检查的直接依据B、是编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度（一）账簿按用途分类三、会计账簿的种类账簿账簿日记账明细分类账总分类账序时账簿分类账簿备查账簿用途日记账普通日记账库存现金日记账银行存款日记账1.序时账特种日记账普通日记账：用来登记所有经济业务的序时账簿。也叫“分录账”。——也称日记账，按照经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。根据总帐科目开设帐户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的账簿。分类账簿明细账总账2.分类账分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据总帐科目所属的明细科目开设帐户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的账簿。3.备查账概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：应付票据备查账簿应收票据备查账簿（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿第二节：账簿的设置与登记一、会计账簿的设置二、会计账簿的登记规则一、会计账簿的设置（一）日记账簿的设置1.库存现金日记账①格式：设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏②登记方法：由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记库存2.银行存款日记账①格式：设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏②登记方法：由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记登记方法：三种登记方法（一）总分类账格式特点：设借、贷、余三栏的订本帐，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记总之，其登记方法取决于所采用的会计核算形式（见第十二章）P229~P243（二）、分类账簿的设置（图示）根据记账凭证逐日逐笔的进行登记三栏式总分类账的格式及登记举例：原材料原始凭证总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账库存现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③根据会计凭证逐日逐笔的进行登记图示原始凭证记账凭证汇总记账凭证总分类账财务报表收款付款转账收款付款转账库存现金日记账银行存款日记账明细分类账①②③④⑤⑥⑥核对核对⑦根据汇总记账凭证进行登记图示原始凭证总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账库存现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤根据科目汇总表汇总进行登记图示明细分类账：是登记某类经济业务详细情况的账簿。其格式主要有三栏式明细分类帐、数量金额式明细分类帐、多栏式明细分类帐。（二）明细分类账1.三栏式明细分类账的格式及登记适用于只反映金额的经济业务。如：应收账款等明细科目。号字借20000收回前欠货款3收15150000借2000010000本月合计3070000借10000售出商品款项未收转260000借期初余额16日月余额借或贷贷借摘要凭证2004年应收账款明细账公司名称：红星公司登记记账凭证日期根据记账凭证所列金额填列登记记账凭证种类与编号简明扼要说明经济业务内容根据余额性质填列计算填列500002.数量金额式明细分类账的格式及登记在收入、支出、结存三栏内，再增设数量、单价等栏目。分别登记实物的数量和金额。如：原材料、库存商品等明细科目个别计价法3.多栏式明细分类账的格式及登记在同一张帐页上集中反映各有关明细项目。适用：适用于收入、费用、成本、利润等科目的明细核算。如：生产成本、制造费用、管理费用明细账等。二、会计账簿的登记规则（1）记账必须以审核无误的会计凭证为依据。并做好登记标记。（2）必须按事先编写的号码顺利连续登记。（3）每一张账页登记完毕转入下页时，应在最后一行结出本账页的发生额合计数和余额，并在“摘要”栏注明“过次页”字样，同时将本页发生额合计数和余额计入下一页，并在摘要栏写明“承前页”。（5）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格距的二分之一。（4）使用蓝黑墨水或黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔。红墨水只能在结账划线、改错和冲帐时使用。（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。▼做好登记标记；▼账页连续登记；会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清▼书写适当留格；总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确（占行高二分之一）书写错误（书写占满格）摘要借方贷方▼注明余额方向；0▼账页结转说明。•三、错账更正方法1.划线更正法——适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况。2.红字更正法3.补充登记法适用于记账凭证填错，并已经登记入账的错账。【例1】用银行存款3275元给企业管理部门购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款32751）记账凭证中的会计分录为：2）账簿记录如图：银行存款管理费用32753257※分录没错，无须更正。根据上述错误应采用划线更正法。更正如图所示：银行存款管理费用×××32753257×××张清3275注意：要将金额全部划去，不能只划去57两个字红字更正法示例：▼红字更正法●具体步骤：（1）先用红字填制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“更正第××张凭证的错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误记录。(2)再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。【例2】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。分析：记账凭证错误（科目错误，金额没错）并据以入账，采用红字更正法借：管理费用2500贷：银行存款25001）记账凭证的会计分录为：2）账簿记录如图：银行存款管理费用25002500备注：教学中“红字”的表达方式是用框将数字框起来第一步：编制红字记账凭证，其分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500第二步：据红字凭证登记入账，见图银行存款管理费用2500250025002500第三步：编制蓝字记账凭证，其分录为：借：销售费用2500贷：银行存款2500第四步：据蓝字凭证登记入账，见图银行存款管理费用25002500250025002500销售费用2500【例3】用银行存款50元支付银行手续费。分析：记账凭证有错误（科目没错、金额多写）并据以入账，采用红字更正法。借：财务费用500贷：银行存款5001）记账凭证的会计分录为：2）账簿记录如图：银行存款财务费用500500备注：教学中“红字”的表达方式是用框将数字框起来第一步：编制红字记账凭证，其分录为：借：财务费用450贷：银行存款450第二步：据红字凭证登记入账，见图银行存款财务费用500500450450注意：科目没错、金额多写这种情况下可以简单处理。（金额为正确数字与错误数字二者之差，表示冲销错账）【例4】某企业为管理部门购买办公桌一台1000元，用现金支付。分析：记账凭证错误（科目没错、金额少写）并据以入账，可采用红字更正法。借：管理费用100贷：库存现金1001）记账凭证的会计分录为：2）账簿记录如图：库存现金管理费用100100第一步：编制记账凭证，其分录为：借：管理费用900贷：库存现金900第二步：据凭证登记入账，见图库存现金管理费用100100900900注意：这种情况更多采用补充登记法进行错帐更正。第三节：对账和结账一、对账二、结账（一）对账的含义对帐就是核对账目，一般是在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对帐证、帐帐、帐实、帐表是否相符。账证核对账账核对账实核对（二）对账的内容一、对账账表核对1.账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。2.账账核对账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。——编制试算平衡表等3.账实核对账实核对就是将账面数字和实际的物资、款项进行核对4.账表核对将账簿记录与各种会计报表相互核对（一）结账的含义结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或下年新账的过程。二、结账经济业务（原始凭证）记账凭证账簿调整前试算平衡调整前试算平衡账项调整分录账项结转分录会计报表会计循环示意图①②③④⑤⑥⑦结账前应保证本期发生的经济业务都已入账编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。（二）结账前的步骤注意：****期末账项调整的分录（按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账）（三）结账的方法按结账时间的不同日记账总账明细账月结季结年结●月结——每月末时进行的结账