第六章所有者权益企业会计学合工大

第六章所有者权益的核算导读6.1所有者权益概述6.2独资及合伙企业的所有者权益6.3公司所有者权益的核算小结所有者权益上海市都市农商社股份有限公司2003年度利润分配和资本公积金转增股本方案于2004年5月28日召开的公司2003年度股东大会审议通过。方案如下：1)向全体股东每十股送现金股利0.50元。截止2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送现金股利0.50元(含税),共送现金股利7,829,390.50元。2)向全体股东每十股送股票股利2股。截止2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送股票股利2股,共送股票股利31,317,562股,计31,317,562元。3）公司本次资本公积金转增股本预案为：以2003年12月31日总股本156,587,810股为基数,向全体股东每十股转增4股,共转增62,635,124股。思考：本次利润分配和资本公积金转增股本方案对所有者权益总额及其结构有何影响？导读6.1所有者权益概述6.1.1所有者权益的概念和特征6.1.2企业组织形式与所有者权益构成6.1.1所有者权益的概念和特征所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益特征：是一种财产权利，也是一种剩余权益；是一种来自于投资行为的权利；是企业的长期性资本来源；所有者权益计量的间接性。所有者权益和负债有何不同？？6.1.2企业组织形式与所有者权益构成企业的组织形式及特点非公司制企业公司制企业独资、合伙企业有限责任公司股份有限公司非法人实体；独资企业一人出资，合伙企业由合伙人共同出资；承担无限责任；法人实体50人以下共同出资承担有限责任法人实体发起股东在2～200人承担有限责任最大特点：能发行股票筹集资本股份有限公司股票的分类依照股东收益不同，分为：普通股、优先股普通股与优先股特征类别普通股优先股①参与管理权一般无表决权②分得股利权股利和剩余财产分配的优先权③优先认股权优先股没有明确到期日④剩余财产分配权优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。发行价格平价/溢价/折价在我国，不允许折价发行股票。所有者权益的构成独资、合伙企业所有者权益构成不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户，以记录企业资本和损益的增减变动情况有限责任公司、股份有限公司所有者权益构成所有者权益留存收益实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润独资及合伙企业所有者权益的会计处理6.2独资及合伙企业的所有者权益独资及合伙企业所有者权益会计处理所有者权益的核算都需设置“业主资本”和“业主提款”账户，只是合伙企业业主都在二人以上，资本账户和提款账户要为每个合伙人分别开设。业主资本借贷业主收回的资本及净损失业主原投资额、以后增加的投资额，以及各期净收益余额：业主权益总额业主提款借贷登记业主从企业以商品、现金等各种形式的提款会计期末结账时：独资企业提款账户借方金额从贷方结转到资本账户中；合伙企业各合伙人的提款账户借方金额从贷方结转到各自的资本账户中。期末无余额核算例题1：某企业是王某和张某合伙出资兴办的合伙企业，2006年发生的有关业主权益变动的部分事项及如下：（1）3月12日，王某、张某各追加投入企业现金20,000元（2）9月1日，王某提款5000元供个人使用（3）12月31日，将本年实现的净利润30000元转入资本，协议约定张、王两人按1：1分配损益账务处理（1）3月12日追加投入借：银行存款40000贷：业主资本——王某20000业主资本——张某20000（2）9月1日王某提款借：业主提款——王某5000贷：银行存款5000（3）12月31日结转、分配利润借：本年利润30000贷：业主资本——王某15000业主资本——张某150006.3公司所有者权益的核算6.3.1实收资本（股本）的核算6.3.2资本公积的核算6.3.3留存收益的核算6.3.4库藏股的核算有限责任公司实收资本的核算实收资本是投资者投入资栈形成法定资本的价值。账户设置：6.3.1实收资本（股本）的账务处理实收资本借贷资本原始投入额，以后增加的投资额，资本公积、盈余公积转增等因资本过剩、亏损而减资等余额：企业实收资本总额初建有限责任公司时实收资本的核算以货币资金方式投入的，按照实际收到的金额入账借：银行存款贷：实收资本固定资产、无形资产方式方式投入，按评估确认的或合同.协议约定的价值入账借：无形资产（或固定资产）贷：实收资本以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价值加上应交纳的增值税入账借：原材料应交税费——应交增值税贷：实收资本核算实例2：吉澳公司收到A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为6000元。该材料售价为8000元，A公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为1360元。分录如下：借：原材料6,000应交税费—应交增值税（进项税额）1,360贷：实收资本—A公司7,360有限责任公司增资、有新投资者介入时的实收资本账务处理以货币资金方式投资借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价实际收到的金额投入资本所占份额差额以实物资产、无形资产投资借：有关资产科目贷：实收资本资本公积—资本溢价投资协议规定的价值投入资本所占份额差额实收资本增减变动的核算企业增资的一般途径有：盈余公积、资本公积转入；所有者追加投入。借：盈余公积（或资本公积、银行存款）贷：实收资本企业减资的核算企业亏损严重而减资借：实收资本（严重亏损减少的资本）贷：利润分配——未分配利润资本过剩减少实收资本借：实收资本或股本（实际减少的资本）贷：银行存款股份有限公司股本的账务处理股本全称股份资本，是经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额。账户设置股本借贷资本原始投入额，以后增加的投资额，资本公积、盈余公积转增等资本过剩发还股款，因亏损而减资等余额：为企业股本总额股本的账务处理核算实例3：吉澳有限公司2007年1月1日发行5000万股面值为1元的股票，每股售价为2元。借：现金（银行存款）100000000贷：股本50000000资本公积—股本溢价50000000股本增减变动的核算股本增加的核算增加股本的方式主要有三种：资本公积/盈余公积转增股本、增发配售新股、发放股票股利。借：盈余公积（或资本公积、银行存款、利润分配）贷：股本股本减少的核算减少股份的形式：资本过剩，发还股款；企业严重亏损而减资资本过剩，发还股款的核算注：股份有限公司需通过回购发行的股票发还股款，回购价格和发行价格可能不同（1）回购股票：借：库藏股（实际支付回购价格×回购股数）贷：银行存款指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票（2）注销库藏股：若股票购回价高于面值借：股本（面值×注销股数）资本公积—股本溢价/盈余公积/利润分配—未分配利润贷：库藏股（回购价格×注销股数）说明：股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序：溢价收入形成的资本公积/盈余公积/未分配利润；若属平价发行，直接冲减：盈余公积/未分配利润。若股票购回价低于面值借：股本（面值×注销股数）贷：库藏股资本公积—股本溢价（回购价格×注销股数）说明：即若股票购回价低于面值，则将其差额记入资本公积。企业亏损严重而减资的核算借：股本（严重亏损减少的股本）贷：利润分配——未分配利润核算实例4：吉澳股份有限公司2006年1月6日发行股票20000000股，面值1元，资本公积（股本溢价）5000000元，盈余公积5000000元。股东大会决议公司以现金回购股票4000000股并注销。要求作出帐务处理。（1）假定以每股3元回购；（2）假定以每股0.8元回购。（1）假定以每股3元回购回购股票借：库藏股（3×4000000）12000000贷：银行存款12000000注销库藏股借：股本4000000资本公积—股本溢价5000000盈余公积3000000贷：库藏股12000000（2）假定以每股0.8元回购回购股票借：库藏股（0.8×4000000）3200000贷：银行存款3200000注销库藏股借：股本4000000贷：库藏股3200000资本公积—股本溢价8000006.3.2资本公积的核算概念：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积形成的来源资本（或股本）溢价其他资本公积账户设置资本公积借贷资本公积减少资本公积增加资本公积的结存数资本（或股本）溢价的账务处理资本溢价账户处理资本溢价=实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值—投资者在注册资本中所占的份额，差额记入“资本公积——资本溢价”账户核算实例5：吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行1000万股股票，面值1为元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。借:银行存款14,700,000贷:股本10,000,000资本公积4,700,000权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发生除净损益以外的其他变动；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产；将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。其他资本公积，主要由以下交易事项起：6.3.3留存收益的核算盈余公积盈余公积的有关规定《公司法》规定，企业实现净利润一般按以下顺序进行分配：提取法定公积金（净利润×10%）提取任意公积金（提取比例由股东大会决定）分配利润和股利盈余公积用途盈余公积转增资本弥补亏损扩大经营留存的该公积金不得少于转增前公司注册资本的25％盈余公积的核算账户设置应设置“盈余公积”账户，分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。提取盈余公积核算实例6：实际的提取额使用和转出数盈余公积借贷期末盈余公积的结存数吉澳股份有限公司2006年度实现税后利润40000000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，5%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。借：利润分配——提取法定盈余公积金4000000——提取任意盈余公积金2000000贷：盈余公积——法定盈余公积金4000000——任意盈余公积金2000000弥补亏损或转增资本核算实例7吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中200000元用于弥补以前年度亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积中的400000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。借：盈余公积——任意盈余公积金200000贷：利润分配——盈余公积补亏200000借：盈余公积——法定盈余公积金400000贷：股本——普通股400000未分配利润的核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，使企业所有者权益的组成部分。账户设置应设置“利润分配”账户，未分配利润通过“利润分配”账户进行核算；“利润分配”账户应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。核算实例8：吉澳股份有限公司股本为100000000元，每股面值1元，2006年初未分配利润为贷方60000000元，2006年实现净利润40000000元。股东大会通过的利润分配方案，决议规定按2006年实现净利润的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；2007年3月4日公司宣告发放现金股利每股0.1元，按每10股送三股的比例派发现金股利。2007年3月20日公司以银行存款发放现金股利，新增股本也已办