第十一章物价变动会计

Page1第十一章物价变动会计第二节不变币值会计第一节物价变动会计概述第三节现行成本会计第四节现行成本不变币值会计Page2主要知识点：掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式、现行成本不变币值会计模式的概念与优缺点；掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式的会计处理程序与方法了解现行成本/不变币值会计模式的会计处理程序等Page3第一节物价变动会计概述一、物价变动的原因二、物价变动对传统财务会计的冲击三、物价变动会计的理论基础Page4一、物价变动的原因（一）物价与物价变动的概念1物价（价格）商品、劳务价值的货币表现2这种商品、劳务价格的变化或者是货币购买力的变化物价变动Page5物价变动二者的关系主要为个别与一般的关系个别物价变动个别物价变动指某一具体商品、劳务价格的变化一般物价变动一般物价变动指某一时期商品、劳务价格水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨胀，下降则被称为通货紧缩。Page6物价变动通过物价指数来衡量物价指数分为个别物价指数和一般物价指数一般物价指数的计算公式为∑报告期代表商品单价×权数∑基期代表商品单价×权数反映个别物价变动状态的指数反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数一般物价指数=Page7由于物价变动对社会经济生活有巨大的影响，因此，西方国家有多种反映市场价格变化的物价指数。如美国有商业部按季度公布的国民生产总值内含物价指数(GNP)、劳工部按月公布的消费品物价指数(CPI)等，英国也定期公布劳动部编制的零售价格指数等。我国则由国家统计局每月定期公布CPI及相关内容。Page8二、物价变动对传统财务会计的冲击（1）传统财务会计理论与历史成本传统会计理论是建立在历史成本基础上的，历史成本会计是当前世界上绝大多数国家普遍采用的会计模式。其特点是用交易发生时的历史成本计量资产的价值，用所耗用生产要素的历史成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本会计运用了一系列的会计假设、原则、方法、估计和程序，从而产生出有意义的会计信息，为会计人员和报表用户所熟悉。剧烈的物价变动动摇了历史成本会计的基本前提，使历史成本会计模式下所提供的会计信息的真实性被扭曲，严重影响了会计信息的有用性。Page9（2）物价变动对传统财务会计的冲击·物价变动动摇了币值稳定的基本假设·物价变动使收入与费用配比原则失效·物价变动动摇了历史成本原则的计量基础·严重影响了会计信息的决策有用性Page10三、物价变动会计的理论基础（一）物价变动会计的产生与发展（最早对物价变动会计进行探讨的是美国）20世纪30年代1963年1979年美国有了关于物价变动会计的研究成果美国注册会计师协会发表了题为《报告物价水平变动的财务影响》的报告美国财务会计准则委员会又发布了第33号公告《财务报告与物价变动》，提出大公司必须补充揭示物价变动对财务报告影响的强制要求。几年之后美国通货膨胀率逐年下降，美国财务会计准则委员会以89号取代33号公告，要求企业自愿揭示物价变动对财务报告的影响情况。Page11英国、加拿大、澳大利亚和巴西等国，也较早涉及了物价变动的会计处理问题，也曾先后发表过有关的会计准则，要求在财务报告中揭示物价变动对会计信息的影响问题。(二)物价变动会计的内容与模式物价变动会计就是利用物价变动的资料，对企业按历史成本提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。Page12会计模式是由计量单位和计量属性结合而成的。会计采用货币为计量单位，由于物价发生变动，货币本身的购买力或价值也会发生变动。通常将不考虑购买力变动的货币单位称为名义货币，而将具有相同购买力的货币单位称为稳值货币。计量属性指被计量对象的某种特征，会计上除了可以用历史成本计量外，还可以用其他计量属性，其中最重要的是现行成本。这样，将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成不同的会计模式。部分调整法：只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计价的方式来抵销物价变动对会计信息的影响方法全面改革法：改变现行会计模式．以另一种会计模式取而代之Page13会计模式历史成本会计模式不变币值会计模式现行成本会计现行成本不变币值会计物价变动会计Page14（三）物价变动会计的理论基础1、物价变动会计产生的外在条件：物价持续地剧烈变动物价变动会计产生的内在动因：资本保全和真实地确定收益的要求2、物价变动会计的理论基础：资本保全理论3、资本保全理论的要求：一个企业在其经营活动中应以保持资本完整无损为前提来确认收益。Page15资本保全分为财务资本保全和实物资本保全两种。财务资本保全，只要期末净资产的金额超过期初净资产的金额，再扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超过部分就是当期收益。是投资者投入的资本只用一种固定的账面数额或固定的购买力单位进行测算并反映在会计账簿上的方法，公司年末的收益也是在名义净资产的基础上来进行各项会计确认的。实物资本保全，只有当期末实物生产能力或经营能力超过期初的实物生产能力或经营能力，在扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超出部分才能计为当期收益。当分析和理解实物资本保全的概念时，要理解投资者投入资本应是实际的生产能力和营运能力，公司年末获得的收益是建立在期末营运能力大于期初基础之上的。Page16财务资本保全，对会计计量单位和计量属性没有特定的要求。因此，在财务资本保全下的会计计量单位，既可以采用名义货币，也可以采用不变币值货币；而计量属性，既可以采用历史成本，也可以采用任何代表现行价值的计量属性，如现行成本、重置成本等。因此，传统的历史成本会计模式，所应用的资本保全观念就是财务资本保全观念。在财务资本保全观念下，对于通过改革会计计量单位、计量属性而揭示的物价变动的影响将被作为物价变动的利得或损失来处理。也就是说，将其计入利润表，作为当期损益的组成部分。因此，在财务资本保全观念下，即使在会计计量方面进行了某种改革，最终在财务报表中所显示的物价变动的影响额均作为物价变动对企业财力的影响。因此，将物价变动的影响部分，按利得或损失的处理做法，都可以看作是以财务资本保全观念为理论依据的。Page17在实物资本保全观念下，资本必须用生产能力或经营能力的实物量或价值量来表示。因此，对企业净资产的计量单位没有严格的限制，既可以是名义货币，也可以是不变币值货币；而对企业净资产的计量属性则有严格的限制，必须是重置成本、现行成本等表现资产现行价值的计量属性。而对于物价变动的影响，只能理解为企业实物生产能力或经营能力在计量上的变动，不能作为本期收益列入利润表，要在资产负债表股东权益部分以单独的项目列示。所以，采用现行价值作为计量属性并将物价变动的影响，全部计入资产负债表的会计模式，可归为是以实物资本保全观念为依据的。Page18第二节不变币值会计一、不变币值会计的特点二、不变币值会计的程序和方法Page19一、不变币值会计的特点不变币值会计的定义：亦称一般购买力会计、一般物价水平会计、也称稳值货币会计，是指用一般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数值加以调整，从而消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。不变币值会计的本质：不变币值会计没有改变历史成本基础，它只是改变了会计计量单位，即只是将按历史成本编制的会计报表的各项数据按照货币购买力的变化进行换算和调整。不变币值会计的特点：以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，有着简便、实用的优点，用一般物价指数对相关项目进行调整，又可保证收入与费用的合理配比，使按此方法计算的净收益真实、这种方式的调整事项只是企业的会计报表，而与企业的日常会计处理无关Page20可靠，所以，这种方法能够较为真实地反映企业在现阶段的获利水平，能为会计报表的使用者提供比历史成本法更为有用、可靠的经济信息。二、不变币值会计的程序和方法不变币值会计模式的目的是反映一般物价水准发生变动对会计的影响，采用的是历史成本计量属性，因此其日常处理与现行会计做法一样。不同之处：不变币值会计在按现行会计方法处理经济业务和编制财务报表以后，再按一般物价指数调整报表中的项目，按相同购买力的货币单位重新编制财务报表，并反映货币性项目上的购买力损益。Page21按照币值不变会计的要求，具体的会计工作包括以下三项：划分货币性项目和非货币性项目按一般物价指数对非货币性项目进行调整计算持有货币项目所发生的损益Page22（一）划分货币性项目和非货币性项目1、货币性项目定义：是指在一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，只是实际支配的资产发生变动的项目。特点：（1）其账面金额不随物价变动而变动（2）其购买力会随物价变动而变化货币性项目在一般物价水平会计中被称为固定项目，不需按物价指数对其进行调整Page23货币性项目货币性资产货币性负债货币性流动资产货币性长期资产货币性流动负债货币性长期负债长期应收款等包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬及应交税金等货币性项目的分类包括货币资金、应收账款、应收票据及其他应收款等长期借款、应付债券等Page242.非货币性项目定义：非货币性项目，是指在一般物价水平发生变动时，其名义货币数额不是固定的，而是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价水准的下降而降低。特点：非货币性项目在物价变动时期与货币性项目的特点恰恰相反，即：（1）它的账面金额随着物价变动而改变。（2）它不会发生购买力损益。非货币性项目也可分为非货币性资产和非货币性负债，并可进一步分为流动性项目和非流动性项目。应划分为非货币性资产的项目有长期股权投资、可转换债券、存货、固定资产、无形资产。Page25（二）按一般物价指数调整非货币性项目不变币值会计，要求按历史成本反映的非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整。即在编制资产负债表时，必须把非货币性项目的名义货币单位换算为相同的稳值货币单位。非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两表都必须作出调整。但是，在一个会计年度中，物价指数通常有年初的物价指数、年末的物价指数和全年平均的物价指数三种，通常的做法，由于年末的物价指数可以确切地反映企业年末资产的价值，一般用来调整资产负债表内的各项目；而年度内平均的物价指数对全年有着综合性影响，一般用来调整利润表内的各项目。Page26在进行调整的实际工作中，包括以下三个步骤：（1）确定某一非货币性项目形成时的物价指数；（2）确定编制财务报表时的物价指数；（3）确定换算公式，对各项目进行调整。1、资产负债表项日的调整资产、负债项目的年末余额都需要进行调整，调整时的换算系数为：换算系数=本年年末物价指数/某项目形成或取得时的物价指数年末余额调整数=年末调整前余额×换算系数Page27留存利润一般采用余额调整法加以调整，公式为：实例解析某企业于2011年1月入账的机器总值为600万元，当时的物价指数为120，该企业的机器设备按5年提取折旧；2011年末编制财务报告时的物价指数为144。对该项资产的计算调整过程如表11-1所示。留存利润=(调整后资产合计数－调整后负债合计数)－调整后投入资本Page28表11-1单位：万元调整前余额换算系数①调整后余额机器设备总值6001.2720累计折旧1201.2144设备净值4801.2576注：①换算系数=144/120=1.2Page292.利润表项目的调整利润表和所有者权益变动表的项目都被认为是非货币性项目，因而对销售收入、销售成本、销售费用和股利等均须根据物价指数进行调整。（1）销售收入、销售成本、除折旧外的销售费用和所得税，如果在年度中均匀地发生，一般应按当年的平均物价指数作为上述换算公式的分母。（2）折旧费是按固定资产原价计提的，其换算公式应与固定资产保持一致，即用取得固定资产时的物价指数作为分母。（3）股利应根据其宣告发放时的物价指数作为换算公式中的分母。Page30（三）计算货币性项目所发生的损益货币性项目受到物价变动的影响。在通货膨胀期间，持有货币性资产会产生购买力损失，而持有货币性负债会