第四章会计凭证2342232

第四章会计凭证第一节会计凭证的意义和种类1.会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。2.记账依据：为了保证会计记录能如实反映企业的经济活动情况，保证账户记录的真实性、准确性，记账必须严格以会计凭证为依据。3.会计核算的基本方法之一：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节，是会计核算的基本方法之一。4.格式：会计凭证须载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的真实性、准确性所负的责任。5.要求：一切会计凭证都应经过专人进行严格的审核，只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。一、会计凭证的意义（一）保证会计核算的准确性1.为记账、算账提供真实、可靠的数据资料2.会计凭证记录经济业务活动全部内容：3.为分析、检查经济活动和财务收支情况，提供确切可靠的原始资料。（二）充分发挥会计的监督作用1.检查经济业务是否合理、合规和合法2.凭证内容：3.严肃财经纪律，限制和防止各种违法行为（三）加强经济责任制1.明确责任2.经济活动的真实性、准确性、合法性3.加强责任感二、会计凭证的种类按编制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证1、概念：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。时间：业务发生或完成时用途：①载明经济业务内容②明确经济责任③具有法律效力（二）分类：不同标志1.按其来源⑴外来原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。〖例〗①增值税专用发票②非增值税及小规模纳税人的发票③对外支付款项时取得的收据收款单位(盖章)审核经手出纳收款单位(盖章)审核经手出纳⑵自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证〖例〗①“收料单”②“领料单”③“产品入库单”2.按其用途⑴通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如：“罚款通知书”、“付款通知单”等。⑵执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如：“销货发票”、“材料验收单”、“领料单’’等。⑶计算凭证是对已进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如：“产品成本计算单”、‘‘制造费用分配表”、“工资计算表”等。3.按其填制的手续⑴一次凭证①涵义:是指填制手续是一次完成的原始凭证。②特点:它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。③如：日常的原始凭证“现金收据”、“发货票’’等。外来原始凭证。⑵累计凭证①涵义：是指一定时期内，记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。②特点：自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。③例：“限额领料单”4.按其格式⑴通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。例：“银行承兑汇票”、“收款收据”等。⑵专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。例：“增值税专用发票”、“差旅费报销单”等。【原始凭证的分类归纳】〖说明〗实际工作中，可编制原始凭证汇总表。如：“发出材料汇总表”（二）记账凭证1.概念：记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。别称：分录凭证，记账凭单特点：⑴根据审核无误的原始凭证或原始凭证江总表编制，⑵按照登记账簿的要求、确定账户名称、记账方向(应借、应贷)和金额的一种记录，⑶是登记明细分类账和总分类账的依据。2、分类：按经济内容⑴收款凭证①涵义：是用于现金及银行存款收人业务的记账凭证②格式：收款凭证＿＿字＿＿号借方科目年月日附件＿＿＿张对方单位摘要贷方科目金额记帐符号十万千百十元角分银行结算方式及票号会计主管记帐稽核出纳制证⑵付款凭证①涵义：是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证。②一般格式：付款凭证＿＿字＿＿号贷方科目年月日附件＿＿＿张对方单位摘要贷方科目金额记帐符号十万千百十元角分银行结算方式及票号会计主管记帐稽核出纳制证⑶转账凭证①是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。②一般格式：转帐凭证转字第＿＿号年月日附件＿＿张摘要总帐科目贷方金额记帐符号十万千百十元角分明细科目借方金额合计会计主管记帐稽核制证按用途⑴分录凭证：是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。⑵汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。一般格式“记账凭证汇总表”⑶联合凭证①是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。②如：在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目，用以代替记账凭证，作为记账的依据。按编制方式⑴单式记账凭证①涵义：是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称仅作参考，不据以记账。②分类：A.填列借方账户的称为借项记账凭证，B.填列贷方账户的称为贷项记账凭证。③方法：一项经济业务涉及到几个账户，就分别填制几张凭证。并采用一定的编号方法将它们联系起来。④特点：A.优点：是内容单一，便于记账工作的分工，也便于按科目汇总，并可加速凭证的传递。B.缺点：是凭证张数多，内容分散，在一张凭证上不能完整地反映一笔经济业务的全貌。故需加强凭证的复核、装订和保管工作。⑤一般格式⑵复式记账凭证①涵义：是在每张凭证上填列一笔会计分录的全部账户名称。②特点：A.优点：能完整地反映一笔经济业务的全貌，即经济业务所涉及的全部账户及其对应关系。且填写方便，附件集中，便于凭证的分析和审核。B.缺点：是不便于分工记账，也不便于科目汇总。③一般格式：【记账凭证的分类归纳】第二节原始凭证1.作用：填制原始凭证是会计工作的起点，也是会计核算的基础。2.意义：原始凭证的质量在一定意义上决定了分类核算和会计报表的质量。3.《会计法》规定：办理会计手续，进行会计核算的必须填制或取得原始凭证，并及时送交会计机构。会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证及有关资料编制记账凭证。一、原始凭证的基本内容1.基本要求：⑴客观地、真实地记录和反映经济业务的发生、完成情况，⑵都必须明确有关单位、部门及人员的经济责任。2.基本内容：原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件二、原始凭证的填制1.《会计法》规定：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；①原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。②原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”2.填写要求：⑴真实可靠、手续完备①认真记录各项经济业务的日期、经济业务内容；②经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章；A.从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章或专用章；B.个人取得的原始凭证，必须有填制人签名或盖章。C.自制原始凭证，必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章，D.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专用章。⑵内容完整、书写清楚①要求严格按规定的格式和内容逐项填写经济业务的完成情况。②所有的项目必须填写齐全，不得省略或漏填。③凭证上的文字要工整、清晰，易于辨认：A.阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；B.不使用未经国务院颁布的简化字；C.金额前要冠以人民币符号“￥”(用外币计价、结算的凭证，金额前应标明外币符号，如HK$、US$等)，中间不留空位，元以后写到角、分，无角、分的要以“0”补位，大写金额最后为“元”的应加写“整”字断尾，大写金额与小写金额必须保持一致。④一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔填写；A.凭证填写发生错误，应按规定的方法更正。不得任意涂改或刮挖擦补；B.现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。⑶连续编号、及时填制①各种凭证都必须连续编号，以备查考。②一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。③在经济业务实际发生或完成时，必须及时填制原始凭证，做到不拖延、不积压，张方原始凭证填制举例2004年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例红星公司620045HP640打印机1台1000100000100000￥北京一百张天零零零壹零零×三、原始凭证的审核《会计法》规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”审核内容：1．合法、合理性审核⑴审核经济业务活动是否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；⑵审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续；①审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；②是否符合规定的开支标准；③是否符合勤俭节约的原则等。2．合规性审核⑴项目是否填写齐全，⑵数字计算是否准确，⑶大、小写金额是否相符，⑷有无涂改，数字和文字书写是否清晰，⑸有关签名、盖章是否齐全等。第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）相关人员签名盖章记账凭证名称记账凭证编号所附原始凭证张数二、记账凭证填制的要求(1)准确填写会计分录。①必须按会计制度统一规定的会计科目填写，不得任意简化或改动，②不得只写科目编号，不写科目名称；③同时注明记账方向，以便于记账。(2)各种记账凭证的使用格式应相对稳定。在同一会计年度内，不宜随意更换，以免引起编号、装订、保管方面的不便与混乱。(3)记账凭证的摘要应用简明扼要的语言。(4)记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。如两张或两张以上的记账凭证依据同一原始凭证，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明：“原始凭证×张，附于第××号凭证之后。”(5)记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管签章。出纳人员要当即加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重收、重付。三、记账凭证的填制(一)单式记账凭证的填制1.单式记账凭证：就是在一张凭证上只填列一个会计科目。2.方法：⑴一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就填几张记账凭证。⑵在填制一套会计分录时编一个总号，再按凭证张数编几个分号，如第5笔经济业务涉及三个会计科目，编号则为：5、5、5。3.说明：单式记账凭证中，⑴借项记账凭证：填列借方账户名称的称为借项记账凭证，⑵贷项记账凭证：填列贷方账户名称的称为贷项记账凭证。313233145表示第几号凭证表示该项业务的凭证总数表示该项凭证总顺序号145表示第几号凭证表示该项业务的凭证总数表示该项凭证总顺序号(二)复式记账凭证的填制1.复式记账凭证：就是在一张记账凭证上记载一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目。2.方法：⑴不应将不同经济业务合并填制。⑵收款凭证和付款凭证根据现金和银行存款收付业务有关的原始凭证进行填制。⑶转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制。方法：①只填付款凭证，而不填收款凭证，以避免重复记账；【例】从银行提取现金：只填银行存款付款凭证而不填现金收款凭证。现金存入银行：只填现金付款凭证而不填银行存款收款凭证。现金与银行存款关联的收付业务填制方法记账凭证填制举例记账凭证总字第号年月日付字第号附单据张摘要借方科目贷方科目金额总账科目明细科目√总账科目明细科目√十万千百十元角分合计人民币万千百十元角分财务主管记账出纳复核制单2004年6月5日红星公司购入A设备一台，价款10000元，以银行存款支付。例200465固定资产银行存款1000000￥10000003王平【例2】：根据以下经济业务编制记帐凭证。1、5月6日，以现金100元购买办公用品。借：管理费用100贷：现金100付款凭证＿＿字＿＿号贷方科目年月日附件＿＿＿张对方单位摘要借方科目金额记帐符号