管理会计第7章全面预算

第7章全面预算1第7章全面预算7.1全面预算管理概述7.2全面预算管理系统的构成7.3全面预算的编制7.4预算的编制方法第7章全面预算2掌握财务预算编制的各种方法,重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。学习目标第7章全面预算37.1全面预算管理概述第7章全面预算4预算是面向未来，对公司资源配置、业务活动、经营过程等方面进行的规划。预算概述全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。第7章全面预算5预算的作用预测规划评价控制沟通协调资源分配奖酬激励第7章全面预算67.2全面预算管理系统的构成第7章全面预算7预算的构成营业预算财务预算资本支出预算营业预算是全面预算的基础，是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业务直接相关的预算。营业预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、成本预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。是指根据投资方案编制的分年度的长期资金收支计划，又称“资本预算”。资本支出预算的对象是企业较长期的业务，通常包括收益期超过一个预算期的所有投资。第7章全面预算8目标利润直接人工预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算预计利润表资产负债表销售与管理费用预算期末产成品存货预算现金预算资本支出预算销售成本预算第7章全面预算97.3全面预算的编制第7章全面预算10全面预算的编制循环1.编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。2.提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。3.调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。4.考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。第7章全面预算11全面预算的编制原则编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。第7章全面预算12全面预算的编制要点企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。第7章全面预算13销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入=销售量×销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。第7章全面预算14生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量第7章全面预算15预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货直接材料预算同时可得到直接材料的预算额：直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价第7章全面预算16直接人工预算直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率第7章全面预算17制造费用预算在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率第7章全面预算18固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。第7章全面预算19期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货=产成品的单位成本×预计的期末产成品量期末产成品存货预算第7章全面预算20销售成本预算销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即销售成本预算=产品单位成本×预计销售量第7章全面预算21销售与管理费用预算销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。第7章全面预算22现金预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。第7章全面预算23预计损益表预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。第7章全面预算24预计资产负债表预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。第7章全面预算257.4预算编制方法第7章全面预算26固定预算固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。第7章全面预算27例11-1:A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。例11-1根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。根据上述资料，首先编制销售预算表如表11—1所示。第7章全面预算28第7章全面预算29根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如表11—2所示。现金收入计算表是编制现金预算的依据。第7章全面预算30例11-2:依上例资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。例11-2第7章全面预算31根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如表11—3所示。第7章全面预算32例11-3:依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。例11-3每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。第7章全面预算33生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如表11—4所示。第7章全面预算34在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如表11—5所示。第7章全面预算35例11-4：依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。例11-4第7章全面预算36根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如表11—6所示。第7章全面预算37例11-5：假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元)，固定间接制造费用46980元(其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元)，其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。例11-5第7章全面预算38根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：变动间接制造费用分配率=变动间接制造费用÷预算期生产总量=31320÷1740＝18根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如表11—7所示。第7章全面预算39根据表11—1～表11—7的内容，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如表11—8所示。第7章全面预算40例11-6：假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13600元。例11-6第7章全面预算41根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如表11—9所示。第7章全面预算42例11-7：假定A公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计预算期初现金余额为45000元。预算期按季度编制现金预算。例11-7根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如表11—10所示。第7章全面预算43第7章全面预算44例11-8：假定A公司预算期初的资产负债表如表11—11所示。第7章全面预算45根据表11—11和前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如表11—12、表11—13所示。第7章全面预算46第7章全面预算47弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。弹性预算在实际工作中，可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算，并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。可见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。第7章全面预算48例11-9：设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表如表11—14所示。例11-9第7章全面预算49零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。零基预算第7章全面预算50零基预算的编制步骤为：1.确定预算期的经营目标，如收入目标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。2.对预算期各项费用的支出方案进行成本—效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不3.按照已排出的等级和顺序，并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。第7章全面预算51例11-10:某单位采用