管理会计课程本科12w

第十章作业成本法第一节作业成本法概述市场竞争与作业成本计算法二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈。买方市场逐步形成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。所谓新的企业观，就是以顾客需求为导向，将企业设计成一个能灵活适应市场需求的经济体。新的企业观的形成：市场竞争市场需求的这种变化，对传统的生产组织形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作法,改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的弹性制造系统(FMS)。在这种制造系统中，生产程序经常根据顾客的需要进行调整。新的企业观弹性制造系统(FMS)为了避免积压不受顾客欢迎的产品，企业一般按定单适时组织生产。这样:一方面，企业应以品种多、质量优、功能强去争取尽可能多的产品定单，以增加产品销售收入；另一方面，企业则应采用适时制的(JustinTime)生产方式，降低成本，增加利润。弹性制造系统(FMS)适时生产适时制要求企业内部不同工序和环节必须紧密相扣、适时相接。这一切都要求成本管理深入到作业层次，把每个企业生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作业，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。适时生产作业观念在现代制造业中，有两个引人注目的特点:综上所述:作业观念作业成本法(ABC法)这两个特点，直接引发作业成本计算法的产生。1.作业观念已引起管理上重视;2.间接费用的比重和结构发生了很大的变化。决策有用性与作业成本计算法基于作业基础计算出的成本信息能满足企业生产经营决策多方面的需要。作业成本计算法的决策相关性是指(1)财务状况：成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况；(2)期间损益：成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；(3)产品定价：在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；(4)考核业绩、降低产品成本：成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。在现代制造业中，企业对成本信息的需求更是多方面的。主要包括：在变化了的制造环境下，传统的成本计算方法计算产品成本将会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。主要表现在以下几个方面：首先，传统成本计算方法在将间接费用计入最终产品或服务方面采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。其次，传统的成本计算方法将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少、批量小的产品则负担较少的间接费用。显然，这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动这个前提下是合适的。而在现代制造业中，产量只是引起间接费用发生的一个原因而不是惟一原因，甚至也不再是主要原因。最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。传统成本计算方法虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。综上所述:获取决策相关性强的成本信息是作业成本计算法得以产生的理论依据，成本信息的决策相关性是作业成本计算法的理论基点。第二节作业成本法的原理和程序作业成本法（ABC法），是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算与管理方法。作业成本法:作业及其分类作业：管理角度看：作业，就是指基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作，如获取订单、采购、搬运、加工…作业分类:不增值作业专属作业共同消耗作业为特定产品提供专门服务的作业。应直接结转计入该产品的生产成本。此种作业又可进一步分类：不能带来最终产出价值增加的作业。包括：计划作业、移动作业、等待作业、检查作业、储存作业…管理目标：消除为多种产品生产提供服务的作业。应分配计入各种产品成本。共同消耗作业可分为：批别动因作业产品数量动因作业工时动因作业价值管理作业使每种产品的每个单位都受益的作业。成本动因：产品产量.负责综合管理工作的部门作业。成本动因：场地面积、工人数量…服务于每批产品并使每批产品都受益的作业。成本动因：产品批数。资源耗费与工时成比例变动的作业。成本动因：机器工时、人工工时…共同消耗作业的再分类：作业成本计算程序(一)确认作业中心，计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库：按一定的价值归集范围进行归集小企业：按整个企业或制造中心;大企业：按作业中心.(二)将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库中。（据资源动因）确定资源动因的原则:1、终结耗费，直接计入→特定产品.如：材料费2、作业专属耗费直接计入特定作业3、混合耗费各作业分配给（三）将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单、计算完工产品或劳务成本。作业成本计算的规则：“作业动因数量,即,产出量的多少决定着作业的耗用量”（产出量,并不单指产品件数；而是:件数,批数,搬运次数…）传统方法下，制造费用分配程序：制造费用一车间二车间三车间甲产品乙产品丙产品按生产部门归集制造费用按数量基础分配率分配制造费用作业成本法下，制造费用分配程序：制造费用（如：间接人工）作业成本库（验收）甲产品乙产品丙产品资源动因作业动因资源作业产品作业成本库（调整机器）作业成本库（搬运）作业成本法分配间按费用的原则：“作业消耗资源，产品消耗作业”例:巨龙公司生产甲产品车和乙产品。过去企业按直接人工小时分配制造费用，分配率是25元/小时。新上任的财务处长认为作业成本法可以改善成本计算的精确程度，可以为管理提供更为有用的成本信息，经研究得出如下数据：产量50100直接材料成本（元）42507500直接人工小时100300直接人工成本（元）10003000搬运次数40次20搬运次数部件数量10件6加工处理件数设计变化次数5次3设计次数设备调试次数7次5调试次数项目甲产品乙产品作业动因按传统分配方法：制造费用分配率=10000/400=25甲产品应负担=100×25=2500元乙产品应负担=300×25=7500元甲产品总成本：直接材料4250元直接人工1000元制造费用2500元合计7750元单位成本=7750/50=155元乙产品总成本：直接材料7500直接人工3000元制造费用7500元合计18000元单位成本=8000/100=180元按作业成本法:首先,把各种资源库成本分配给各项作业：制造费用共计10，0000元搬运作业3000部件作业1600设计变化作业3000调试作业2400然后,把各项作业的成本分配给各种产品：作业成本分配率：搬运作业3000/60=50部件处理作业1600/16=100设计变化作业3000/8=375调试作业2400/12=200作业成本计算单直接材料成本42507500直接人工成本10003000制造费用合计62753725其中：搬运费用2000（50×40）1000（50×20）部件处理成本1000（100×10）600（100×6）设计变化费用1875（375×5）1125（375×3）调试费用1400（200×7）1000（200×5）总成本1152514225单位成本230.5（11525/50)142.25(14225/100)项目甲产品乙产品单位：元作业成本核算的基础“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。是作业成本法的成本计算程序:首先,把各种资源库成本分配给各项作业;其次,再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。传统方法下，制造费用分配程序：制造费用一车间二车间三车间甲产品乙产品丙产品按生产部门归集制造费用按数量基础分配率分配制造费用作业成本法下，制造费用分配程序：制造费用（如：间接人工）作业成本库（验收）甲产品乙产品丙产品资源动因作业动因资源作业产品作业成本库（调整机器）作业成本库（搬运）作业成本法分配间按费用的原则：“作业消耗资源，产品消耗作业”作业成本计算法的目标（1）区分增值作业与不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最小；（2）引入效率与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出；（3）发现造成问题的根源并加以改正；（4）根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。作业成本计算法的目标：首先，企业管理者可以利用作业成本计算法提供的信息来更好的对他们的产品，服务进行定价，以便使他们收到的收入与所付出的成本能够配比；其次，企业管理者可以利用作业成本计算法所提供的信息更好的选择产品组合；最后，企业管理者可以利用作业成本法所提供的信息更好地管理资源，提高资源的利用效果。作业成本计算法在管理上的应用:表现为三个方面：产品成本的经济实质成本的经济实质,是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即C＋V。传统成本计算法认为:企业就是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，（即，“作业链”）每完成一项作业要消耗一定的资源，直到最终把产品提供给企业外部的顾客。因此，产品成本，就是企业内部一系列作业的消耗的合计。作业成本计算法认为：成本计算对象成本计算对象：产品、步骤(分步法)、某一批订单(分批法)。传统成本计算传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足成本控制和生产分析的要求。作业成本法：•资源、•作业、•作业中心、•制造中心…作业成本法的成本对象：资源进入企业，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。资源1.区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。2.要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。在这个环节,成本管理要处理两个方面的问题：作业,是指企业生产过程中的各工序和环节。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。作业作业具备如下特征：•(1)作业是以人为主体的工作。•(2)作业消耗一定的资源。（人力、物质资源）•(3)区分不同作业的标志是作业目的。•(4)对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗。•(5)作业的范围可以被限定。作业中心,是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。作业中心一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的。传统制造企业的经营过程：材料采购、产品生产、产品销售按照作业成本计算理论：这三个环节都可以称为作业中心。作业中心的设置或划定：一般地，一个大型制造企业总可以划定为若干制造中心，划定制造中心的依据是各制造中心只生产某一种产品或某个系族多种产品。制造中心制造中心,作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的产品。第三节作业成本计算法的成本计算程序作业成本计算的基本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品或服务。这一过程可以分为三个步骤:1.确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心这一步骤只是价值归集过程。对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。如，制笔厂的圆珠笔生产这个制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。2.确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值分配到各