纳税会计3-6

第三章消费税的会计核算•3.1消费税概述•3.2消费税的会计核算•3.3消费税纳税申报表的填制2019/9/261/184消费税概述•一、纳税义务人•在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。•“境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉2•【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉3•（一）生产环节征收消费税的说明•工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：•1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；•2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉4税目与税率•税目——征税对象的具体分类•目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有15个税目。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉5•（一）烟•1．卷烟；•2．雪茄烟；•3．烟丝2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉6卷烟批发环节的消费税要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收11%的消费税，0.005/支2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉7•（二）酒•包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉8•（三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。•（四）贵重首饰及珠宝玉石•（五）鞭炮、焰火2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉9•（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。)•（七）摩托车•（八）小汽车•（九）高尔夫球及球具•（十）高档手表•（十一）游艇•（十二）木制一次性筷子•（十三）实木地板•（十四）电池•（十五）涂料2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉10•【考题·单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车•答案D2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉11税率--两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉12啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉13计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉14一、从价计征•应纳税额=销售额×税率•1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括增值税金）•2.含增值税销售额的换算•应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)•比例税率2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉15•【考题·多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉16二、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额（一）销售数量的确定：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉17•【考题·多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量•『正确答案』ABC2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉18三、从价从量复合计征•应纳消费税=销售额×消费税率+销售量×单位税额2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉19•【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税销售额38000元，货款已收到。已知白酒的比例税率为20%，定额税率每500克0.5元。要求：计算上述业务应纳消费税。•从量计征的消费税=1×2000×0.5=1000元[注：1吨=1000公斤=2000斤]•从价计征的消费税=38000×20%=7600元2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉20应纳税额的计算•一、生产销售环节应纳消费税的计算•（一）直接出售•从价•从量•复合2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉21（二）自产自用——用于其他•所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉22（三）组成计税价格及税额的计算•有售价按售价，没有售价按组价计算。•组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率）——从价定率•组成计税价格=（成本＋利润+定额税）÷（1－消费税税率）——复合计税2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉23•某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，其成本为6000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。要求：计算上述业务应纳的消费税。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉24•组成计税价格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）=9000（元）•①应纳消费税=9000×30%=2700（元）•②应纳增值税=9000×17%=1530（元）2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉25•（2）对从量定额征收消费税的应税消费品•消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价中应含消费税税金。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉26•【例题】•某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价.2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉27•【例题】•某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，成本利润率为10%，粮食白酒消费税税率为20%，每斤0.5元。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉28委托加工环节应税消费品应纳税的计算•什么是委托加工？•委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉29不属于委托加工的三种情况•1.由受托方提供原料生产应税消费品•2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，•3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉30组成计税价格及应纳税额的计算•有售价按售价，没有售价按组价•1、从价定率2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉31•2、复合计税•组成计税价格=（材料成本+加工费+从量税）÷（1-比例税率）2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉32•甲酒厂2012年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。•要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；乙酒厂应纳增值税。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉33•乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）•乙酒厂应纳增值税＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉34三、进口环节应纳消费税的计算•1.从价定率：•应纳税额=组成计税价格×消费税税率•组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉35•2、从量定额•应纳税额=应税消费品数量×定额税率•3、复合计税——白酒•组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税）÷（1-消费税税率）2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉36已纳消费税扣除的计算•用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉37•1.扣税范围：•在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有扣税规定。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉38•（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉39•（9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉40•【例题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉41•2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。•【例题】•某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。2019年9月26日5时29分湖南商学院会计系水会莉42•【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）,生产领用部分的买价=50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）