行政事业单位基建财务与会计核算(_81)4

行政事业单位基建财务与会计北川会计干部培训李天茂前言•“基本建设”一词是前苏联于1926年4月由斯大林在一次报告中提出的。•1952年1月9日政务院财经委员会颁步的《基本建设工作暂行办法》中指出：“凡固定资产扩大再生产的新建、扩建、改建、恢复工程及与之连带的工作为基本建设。”这是我国政府部门首次对基本建设所作的具有权威性的解释。•基本建设涉及领域广泛，项目类型繁多，投资数额巨大，其管理的重要性、复杂性和特殊性日益凸显。而无论何种投资项目都离不开资金管理，都有一项以建设资金为主线的概算、预算、决算管理工作，而基建财务会计管理又是“三算”管理最为重要的基础支撑。•随着国家投资体制改革的日益深化，现行的基建财会制度明显滞后。•企业会计准则对经营性项目的非独立核算做了较全面的规范。•而对行政事业单位的社会公益性建设项目的账务处理，还没有系统全面的介绍，这也是它成为行政事业单位财会人员继续教育培训需求的原因之一。•（本讲座主要针对行政事业单位）内容提要•一、目前基建财务存在的主要问题•二、基本建设财务管理相关规定解读•三、行政事业单位基建项目的账务处理•四、如何做好基本建设财务管理工作一、基建财务管理中存在的主要问题•（一）与财政改革政策不衔接。具体反映•在部门预算编制中；•在政府采购工作中；•在国库集中支付改革试点中•（二）基本建设财务管理不规范在部门预算编制中•一是预算细化不够，财政改革超前于投资体制改革等其他改革，改革中存在诸多不配套的地方。•二是预算分配方式不合理，难以适应部门工作的需要，也不能很好的体现公共财政的要求。在政府采购工作中•一是政府采购的规模小，范围窄。实行政府采购的范围仅涉及有限的几个品目。•二是采购不规范。有的单位采取化整为零的办法，规避招标采购，有的单位不按规定的原则、方式和程序进行规范采购。•三是预算细化不够，部门采购缺乏计划性。在国库集中支付改革试点中•一是基建资金支付与国库集中支付制度不衔接。•二是财务管理及会计基础工作不适应国库集中支付改革的要求。•三是资金拨付过程时间长，效率低下(二)基本建设财务管理不规范的问题•1是基本建设财务管理薄弱。不少单位的基建财务工作仍局限在简单的记账、报账上，对如何发挥基建财会人员的财务管理职能，参与基建过程的前期工作及事中、事后监督做的很少。•2是资金管理不规范。资金管理不规范的重要表现•1、违反基本建设财务管理规定。如未按规定实行专户管理、专账核算；报表编报不实，竣工财务决算的编报不及时，资金支付审核把关不严，存在挪用、挤占问题。•2、违反基本建设会计制度规定。如会计科目设置不规范，资金支付审核把关不严，内部控制制度不全。•3、会计基础工作不规范。如会计凭证的填制、会计账簿的登记、会计档案的管理不规范，未按规定设置会计机构及人员。•4、违反银行现金结算纪律。常见问题•（1）未按照规定建立基本建设资金管理专户。有的将基建资金与基本账户资金共用一个账户，混存混用；有的开设多个基建账户；有的违反规定，将暂时闲置的资金购买债券、转作大额定期存款。•（2）没有设置基本建设专账，将基建资金混在生产经营账中核算。•（3）混淆了经营性项目与非经营性项目的不同处理方法。将国家安排的非经营性项目按经营性项目管理，基建资金直接用于兴办经济实体的注册资本金。常见问题•（4）有的单位存在账表不符，账实不符问题，如将基建资金虚列支出后转预算外管理并挪作他用，将基建存款利息转入事业账核算，基建资金存款利息未按规定冲减工程成本，人为调整基建报表。•（5）挪用基建资金。如将基建资金挪到其他项目上他用；违反计划审批内容，超标准、超范围支付资金；挪用项目资金用于事业支出。出现问题的原因分析•一是思想认识不重视。•二是规章制度不完善。•三是管理方法不适应。•四是会计核算不规范，•五是内部控制制度不健全，•六是制度执行不严。当前基本建设管理面临的客观环境•（一）项目类别、投资规模增加。•（二）内容和受益对象扩展。•（三）财政体制改革不断深化。•（四）监督检查的工作力度日渐加大。•1、实施监督检查的部门及要求发生了变化。•2、审计部门加大了对财政资金的审计力度和曝光力度，实行审计报告公告制度。•3、《财政违法行为处罚处分条例》的颁布。鉴于以上的现状，需要我们对基建项目财务知识有一个清晰的了解第一节、基本建设财务管理相关规定•（一）基建资金管理的基本要求•（二）基本建设财务管理的任务•（三）建设单位财务管理的基础工作•（四）基本建设资金的支付•（五）建设成本的管理•（六）核销投资与转出投资•（七）基本建设项目竣工财务决算（一）基建资金管理的基本要求•(1)各建设单位，应按要求开设基本建设资金管理专户，专户存储基本建设资金。•(2)建设单位应该按项目设置基本建设专账，并按项目主要建设内容进行明细核算。•(3)基建资金应严格按计划部门批复（包括可研报告的批复、初步设计以及扩大初步设计的批复）的建设内容、建设规模使用。专款专用。（二）基本建设财务管理的任务（1）要遵守国家的有关法律、法规和方针政策。要通过财务监督、会计监督，对会计凭证、会计账簿、会计报表等的审查、分析，保证国家的方针、政策、法律、制度的全面贯彻执行，维护财经纪律。•(2)做好基建资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作。即对基本建设的资金要进行从预算、控制、核算到分析考核全过程管理。•(3)要依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本、减少资金损失和浪费，提高投资效益。一是要依法、合理筹集资金，不留资金缺口，防止因资金缺口影响工程的建设和完工。二是合理使用建设资金、减少损失和浪费（三）建设单位财务管理的基础工作•（1）应按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责财务工作，配备专业人员。•（2）严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务处理，建立健全内部财务管理制度。•（3）对基建活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资，应当及时做好完整的原始记录，要及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查。•（4）按规定及时报送基本建设财务报表。（四）基本建设资金的支付•建设单位应建立基本建设资金拨付的审核制度，严格按基本建设程序、支出预算、年度投资计划及工程进度拨付资金。新建项目须经国家有关部门批准开工后才能拨付工程款，没有下达年度投资计划及不符合法律、法规及政策规定的财务支出，财务部门不得拨付资金；（四）基本建设资金的支付•支付工程款，应依据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程价款结算单等资料。•严禁搞计划外工程；严禁将预算内资金转到预算外；严禁用预提工程款、预付货款等形式转移资金；严禁在基建拨款中弄虚作假。建设单位财务部门要根据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程进度审查基建资金使用的合理性、合规性和合法性。1、年度投资计划中规定内容所需费用。（1）在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用。(但不得支付工程款）•（2）计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用。•（3）已列入国家长期或年度投资计划的施工预备项目和规划设计项目，可以支付年度计划中规定内容所需费用。•2、施工企业确需备料周转金的，可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25％。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。•3、建筑安装工程款，按照完成多少工程给多少钱的原则拨付。每月由施工企业提出已完工程月报表连同工程价款结算账单，经监理单位审核后，报建设单位审核办理工程价款结算；工程竣工后，办理竣工决算。拨付给施工单位的工程款和备料款，要与工程进度相适应，并保留5％的工程尾款，待工程全部竣工验收后结清。•4、设备材料货款，要按照合同规定坚持钱货两清的原则。制造期在6个月以上的大型专用设备（以单台计）和船舶，可以在投料生产后，按实际制造进度分次付款，并保留10％的尾款，待工程全部竣工验收后结清。•5、对工资和其他费用要严格执行国家有关规定。•建设单位管理费、土地征用费、职工培训费以及交工验收前的试车费等，要在批准的概算和年度投资计划内，精打细算、节约使用。•严格遵守现金管理制度，费用款项的支付，除规定可以用现金外，都应该通过银行结算。（五）建设成本管理•1、工程项目建设成本开支的原则和界限•2、建设单位管理费•3、借款利息1、建设成本开支的原则和界限•（1）区分建设支出与生产经营支出，建设单位从事生产经营活动发生的开支，不得列入建设成本。•（2）区分建设期内和建设期外费用支出。项目已竣工交付使用但尚未办理竣工财务决算的项目，所发生的费用不得计入成本，应该计入生产经营成本或行政事业支出。•（3）区分项目建设成本和自用固定资产构建成本的界限。建设单位在项目建设过程中，在工程概预算外，用留成收入、上级拨入资金构建自用固定资产的支出，不得列入项目建设成本，应单独作为自用固定资产的成本核算。•（4）建设单位发生的对外投资、被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠赞助支出和国家法律、法规规定以外的各种付费，不得列入工程成本。2、建设单位管理费。•建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。•建设单位管理费，实行总额控制，分年度据实列支的办法。建设单位管理费的总额控制数，以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，按投资总额的不同规模分档计算。•特殊情况确需超过控制标准的，须事前报经批准。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10％；施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。设备购置项目，经办人员不得以现场施工管理的名义，发放施工现场津贴。3、借款利息•包括银行贷款（含基建投资借款和周转借款）利息、延期付款利息（指进口成套设备采用分期还款办法所支付的利息）、企业债券利息和利息收入、财政贴息资金。•（1）建设单位的各种利息收入，记入待摊投资，作冲减工程成本处理。•（2）建设单位收到基本建设贷款财政贴息资金，记入待摊投资，作冲减工程成本处理。（六）、核销投资、转出投资•核销投资指非经营性项目发生的特殊支出，如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废以及其他不能形成资产的投资。这些不能形成资产的支出，在项目竣工后，根据批复，冲减相应的资金来源。转出投资•在基本建设过程中，非经营性项目发生的产权不归本单位，但构成基本建设投资完成额，不记入交付使用资产价值，按规定移交给其他单位的专用设施投资支出。（接受单位构成资产）•非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位的，记入交付使用资产价值；产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资金来源。统建住宅产权不归属本单位的，作无形资产处理。(七)基本建设项目竣工财务决算•1、竣工财务决算编报范围•2、编制竣工财务决算的基本要求•3、编制竣工财务决算的组织领导•4、编制竣工财务决算的依据•5、决算前各项清理工作•6、竣工财务决算内容•7、竣工财务决算的审批•8、基本建设项目工程决算的审查1、竣工财务决算编报范围•凡已完成建设活动，具备验收交付使用条件的建设项目，都要按规定及时编制竣工财务决算。对于包括两个或两个以上单项工程的建设项目，单项工程竣工具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，待整个建设项目全部竣工后，应编制该项目的竣工总决算。2、编制竣工财务决算的基本要求•凡已竣工的建设项目，建设单位应在三个月内完成竣工财务决算的编制工作。3、编制竣工财务决算的组织领导•（1）要提高有关人员对编制竣工财务决算重要性的认识。•（2）应临时成立负责编制竣工财务决算的组织机构，明确参加编制决算的有关人员和负责人，明确任务，明确责任，按时完成决算编制工作。在决算编制期间，不得抽调有关人员从事其他工作。在竣工财务决算未经批准之前，项目建设管理机构(如工程建设指挥部、基建办公室)不得撤销