西南财经大学 会计学 第十三章

2008.12《会计学》1会计学第十三章2008.12《会计学》2第十三章会计控制本章教学目的及要求：p.319通过本章学习，要求了解生产经营过程中成本管理和组织管理问题，标准成本会计的概念及制订，责任会计的基本原理；掌握成本差异的计算与分析，成本中心、利润中心和投资中心的建立及业绩考核。本章重点：标准成本的制订与成本差异计算与分析。本章难点：成本差异计算与分析，成本中心、利润中心和投资中心的业绩考核。2008.12《会计学》3各节内容责任成本控制标准成本控制122008.12《会计学》4第一节标准成本控制一、标准成本会计p.319标准成本会计的内容：标准成本会计是时按事先制订的产品标准成本将其与产品实际成本相比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析，从而加强成本控制的会计制度。（一）制定标准成本（二）差异计算与分析（三）差异账务处理2008.12《会计学》5二、标准成本的制定标准成本是事先经过调查研究、技术测定和分析而制订的，在目前生产技术水平和正常生产经营的条件下生产某产品应当发生的成本。标准成本是控制开支、衡量实际成本水平、评价工作成绩的尺度。（一）一般制定方法单位产品标准成本=单位产品耗用数量标准×单位产品价格标准（二）直接材料标准成本直接材料标准成本=材料标准单耗×材料标准单价2008.12《会计学》6指在现有的生产技术条件下，生产单位产品应耗用的材料数量。2.价格标准由采购部门与财会部门共同根据材料供货单位价格与运输距离、运输方式等因素加以确定。（三）直接人工标准成本直接人工标准是指每生产单位产品所耗用的人工成本标准数额。包括用量标准和价格标准。直接人工标准成本=工时标准单耗×标准工资率1.用量标准2008.12《会计学》7（四）制造费用标准成本制订单位产品制造费用的标准成本必须从两个方面加以确定：p.3221.数量标准2.价格标准制造费用标准成本=工时标准单耗×变动（固定）制造费用标准分配率2008.12《会计学》8三、成本差异计算与分析（一）差异分析原理p.324成本差异是产品的实际成本由于各种原因而与预定的标准成本之间的差额。超支差异、节约差异的含义。用量差异=实际用量×标准价格-标准用量×标准价格=（实际用量-标准用量）×标准价格价格差异=标准用量×实际价格-实际用量×标准价格=实际用量×（实际价格-标准价格）2008.12《会计学》9（二）直接材料成本差异分析（三）直接人工成本差异p.326（四）变动制造费用差异（五）固定制造费用差异注意：固定制造费用的分析为难点。2008.12《会计学》10第二节责任成本控制一、责任会计基本原理（一）责任会计原则p.328责任会计制度的建立，在不同类型的企业中，往往由于具体情况的不同，其具体做法可能各有所异，但责任会计的基本制度是一致的，主要有以下几条。1.可控性原则2.目标一致性原则3.责、权、利结合原则4.反馈性原则2008.12《会计学》11（二）责任会计制度工作内容包括以下四方面的基本工作内容：1.划分责任中心2.编制责任预算3.责任核算与分析4.责任考核与评价（三）责任中心2008.12《会计学》12二、成本中心（一）成本中心的建立p.331成本中心（或费用中心），是指只需对成本（费用）进行控制的责任单位。（二）成本中心的业绩考核（三）责任成本2008.12《会计学》13三、利润中心（一）利润中心的建立p.333利润中心是指要求同时对成本、收入和利润进行控制的责任单位。利润中心的管理人员，既要对成本负责，又要对收入和利润负责。（二）利润中心的业绩考核对利润中心的评价与考核的重点是边际贡献。2008.12《会计学》14四、投资中心（一）投资中心的建立p.335投资中心要求同时对成本、收入和投资进行控制的责任单位。（二）投资中心的业绩考核1.投资报酬率指标投资报酬率=营业利润÷营业资产投资报酬率=营业利润÷销售收入×销售收入÷营业资产2008.12《会计学》152.剩余收益指标剩余收益指标（PI）是一个绝对数指标，它是预期获得的营业利润与平均营业资产按最低投资报酬率计算的营业利润之间的差额。剩余收益=营业利润-（平均营业资产×最低投资报酬）