证券业会计处理大全

金融企业会计第一节证券经纪业务的核算在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差价，仅仅是取得手续费(或佣金）收入。西南财经大学金融企业会计2一、设置和运用的账户1、“代理买卖证券款”负债类账户。核算企业接受客户委托，代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。2、“代理兑付证券款”负债类账户。核算企业接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金。3、“代理兑付证券“资产类账户。核算企业接受客户委托代理兑付到期的证券。本科目借方余额，反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券余额。西南财经大学金融企业会计34、“结算备付金”1)性质：资产类账户。2）用途：核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。3）结构：企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记“银行存款”科目；从清算机构划回资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未使用的款项。4）明细账：本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”进行明细核算。西南财经大学金融企业会计4二、账务处理（一）客户证券交易保证金的核算（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）（三）代理兑付证券西南财经大学金融企业会计5（一）客户证券交易保证金的核算1、客户开设资金专户并已交存款项：借：银行存款贷：代买卖证券款_xx户2、客户日常存款（分录同上）3、客户取款：借：代买卖证券款_xx户贷：银行存款西南财经大学金融企业会计64、按季计提客户存款利息：借：利息支出贷：应付款项－应付客户资金利息5、客户资金专户统一结息借：应付款项－应付客户资金利息利息支出贷：代买卖证券款6、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：借：结算备付金-客户贷：银行存款西南财经大学金融企业会计7（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）1、企业接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花税费＋应向客户收取的手续费佣金）贷：结算备付金—客户（同上）同时：借：手续费及佣金支出（即公司应负担的交易费用）结算备付金—自有（公司应向客户收取的手续费及佣金与公司应负担的交易费用的差额)贷：手续费及佣金收入（向客户收取的手续费及佣金）西南财经大学金融企业会计82、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：借：结算备付金—客户（买卖证券成交价的差额－代扣代缴的印花税费－应向客户收取的手续费及佣金）贷：代理买卖证券款同时：手续费收、支的核算同上。西南财经大学金融企业会计9例1、客户王红委托本公司当日买入A股票，卖出B股票。1）假设买入A股票的成交总额为100,000元，卖出B股票的成交总额为90,000元。应向客户收取的交易费用率为0.2%,印花税率为0.1%。证券公司负担的交易费用率为0.05％。2）假设买入A股票的成交总额为95,000元，卖出B股票的成交总额为110,000元。费率同上。西南财经大学金融企业会计10（三）代理兑付证券接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等）（1）收到委托单位的兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款（2）收到客户交来的证券借：代理兑付证券款贷：银行存款（3）收取代理兑付证券手续费收入借：银行存款或：应收手续费及佣金贷：手续费及佣金收入西南财经大学金融企业会计11总结：代理买卖证券业务核算的特点。第二节证券自营业务的核算证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。西南财经大学金融企业会计12一、设置和运用的账户1、“交易性金融资产”资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。西南财经大学金融企业会计132、“公允价值变动损益”损益类账户本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。3、“投资收益”损益类账户本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目按投资项目进行明细核算。西南财经大学金融企业会计144、“可供出售金融资产”资产类账户。本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。5、“持有至到期投资”资产类账户本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算6、“持有至到期投资减值准备”资产类账户本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。7、“资产减值损失”费用类账户本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。西南财经大学金融企业会计16二、账务处理（一）公司买入交易性金融资产1、取得时借：交易性金融资产－成本（按公允价值计入）投资收益（按相关交易费用计入）应收股利或应收利息（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）贷：结算备付金－自有西南财经大学金融企业会计172、在持有期间•按合同规定计算确定的利息或现金股利时，计入“投资收益”。借：结算备付金－自有贷：投资收益3、资产负债表日•交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益•交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动西南财经大学金融企业会计184、出售•出售交易性金融资产时，借：结算备付金-自有（实际收到的金额）（或：投资收益）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动贷：投资收益•同时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。西南财经大学金融企业会计19例1：A公司20x6年1月5日购入B债券，面值100万元，票面利率3％，按年付息，到期还本。该债券投资划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已到付息期尚未支付利息3万元），另支付交易费用2万元。20x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3万元；该年12月31日，B债券的公允价值为110万元。20x7年10月6日将该债券处置，售价120万元。西南财经大学金融企业会计20取得时：借：交易性金融资产－成本1，000，000投资收益20，000应收利息30，000贷：结算备付金－自有1，050，00020x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3万元：借：结算备付金－自有30，000贷：应收利息30，000资产负债表日：借：交易性金融资产－公允价值变动100，000贷:公允价值变动损益100，000西南财经大学金融企业会计2120x7年1月10日收到x6年利息3万元：借：结算备付金－自有30,000贷：投资收益30,00020x7年10月6日，处置该债券：借：结算备付金－自有1,200,000贷：交易性金融资产－成本1,000,000－公允价值变动100,000投资收益100,000同时：借：公允价值变动损益100,000贷：投资收益100,000（说明未实现损益转化为已实现损益）西南财经大学金融企业会计22（二）购入持有至到期的债券1、取得时－按投资的面值，借记“持有至到期投资－成本”－支付的价款中包含已宣告发放债券利息借记“应收利息”－取得投资时贷记“结算备付金－自有”－按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”西南财经大学金融企业会计232、资产负债表日•对分期付息，一次还本的债券投资：借：应收利息（按成本和票面利率）（或：持有至到期投资－利息调整）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）贷：持有至到期投资－利息调整（按差额）•对一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资－应计利息（按成本和票面利率）（或：持有至到期投资－利息调整）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）贷：持有至到期投资－利息调整（按差额）西南财经大学金融企业会计24持有至到期的投资发生减值:借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备•已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额:借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失3、出售持有至到期投资借：结算备付金－自有贷：持有至到期投资－（成本、利息调整、应计利息）借记或贷：投资收益•同时，转销减值准备。西南财经大学金融企业会计25例2：2007年1月1日，甲行购买了一项5年期的金融债券，实际支付价款4400万元，另支付1万元的交易费用。该项债券投资归类为持有至到期投资进行核算和管理，面值为5000万元，票面利率为5％，每年年末支付利息，发信人无权提前赎回该债务工具。西南财经大学金融企业会计26取得时：借：持有到期的投资－成本50,000,000贷：结算备付金－自有44,010,000持有至到期投资——利息调整5,990,000经计算该债券的实际利率为8%西南财经大学金融企业会计27年度年初摊余成本①利息收入②＝①×8％现金流量③＝面值×5％年末摊余成本④＝①＋②－③20074401352.082504503.0820084503.08360.252504613.3320094613.33369.072504732.4020104732.40378.592504860.9920114860.99389.01250+50000西南财经大学金融企业会计28资产负债表日：•(1)2007年12月31日借：应收利息2500000持有至到期投资——利息调整1020800贷：投资收益3520800•(2)2008年12月31日借：应收利息2500000持有至到期投资——利息调整1102500贷：投资收益3602500•(3)2009年12月31日借：应收利息2500000持有至到期投资——利息调整1190700贷：投资收益3690700西南财经大学金融企业会计29•(4)2010年12月31日借：应收利息2500000持有至到期投资——利息调整1285900贷：投资收益3785900•(5)2011年12月31日借：应收利息2500000持有至到期投资——利息调整1390100贷：投资收益3890100西南财经大学金融企业会计30假设有出售情况：•甲公司因持有能力发生变化，于2009年4月1日该债券投资，实际收到金额为4700万元。借：结算备付金－自有47000000持有到期的投资－利息调整3866700贷：持有到期的投资－成本50000000投资收益866700西南财经大学金融企业会计31（三）可供出售金融资产1、取得时应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“结算备付金——自有”等科目。若是债券投资，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“