第10章财务处理程序

第十章账务处理程序第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第六节日记总账账务处理程序财务处理程序第一节会计工作组织的意义也称“会计核算形式”、“会计核算组织程序”，指的是会计凭证、会计账簿、记账程序等的有机结合。会计凭证：包括记账凭证的种类、格式与账簿的关系。会计账簿：包括会计账簿的种类、格式与凭证、报表的关系记账程序：指编制凭证、登记账簿、编制报表的具体顺序与工作步骤。一、账务处理程序合理、科学组织账务处理程序的意义：1、简化手续，提高质量与效率2、利于分工，明确责任，加强岗位责任3、便于监督第一节会计工作组织的意义1.要适合本单位所属行业的特点，即设计账务处理程序时，要考虑组织规模的大小、经济业务的性质和繁简程度，并有利于会计工作的分工协作和内部控制。——要适合本企业规模与业务量二、合理组织账务处理程序的要求2.要能够正确、及时和完整地提供本单位的各方面会计信息,以满足各部门和人员的信息需求以及国家宏观管理的需求。——能满足经济管理的需要3.在保证正确、及时和完整地提供会计信息的前提下，尽可能地提高会计工作的效率，节约账务处理的时间及费用。——便于提高质量与效率第一节会计工作组织的意义三、账务处理程序的种类日记总账账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序账务处理程序种类主要区别：登记总账的方法和依据不同第二节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序,其他各种账务处理程序基本上是在它的基础上发展形成的。一、记账凭证账务处理程序的特点特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿种类与格式记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿（借、贷、余三栏式）通用记账凭证（收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（多栏式）总账明细账日记账第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账会计报表⑤⑤⑥根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证；原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账会计报表⑤⑤⑥第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本内容根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证或通用的记账凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账；第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账会计报表⑤⑤⑥根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账；第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账会计报表⑤⑤⑥根据收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证逐笔登记总分类账；第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账会计报表⑤⑤⑥按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对；第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账会计报表⑤⑤⑥期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。三、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围1、特点：根据记账凭证直接逐笔登记总账。2、优缺点及适用范围：▲记账凭证能清晰的反映账户的对应关系▲总账较详细地反映经济业务的发生情况▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围第二节记账凭证账务处理程序四、记账凭证账务处理程序举例例第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点特点按照会计账户的对应关系，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式（三）汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款180320400900其他业务收入27002700应收账款200200合计30803204003800例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1—借：库存现金150贷:其他应收款150现收5—借：库存现金200贷:应收账款200现收4—借：库存现金30贷:其他应收款30现收3—借：库存现金300贷:其他业务收入300现收2—借：库存现金2000贷:其他业务收入2000现收6—借：库存现金400贷:其他业务收入400按贷方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。2.汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000固定资产5320053200库存现金30003000应交税费10004000合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金付款业务，付款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4—借：现金3000贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000贷：银行存款50000银付2—借：应交税费1000贷：银行存款1000银付6—借：固定资产3200贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方•3.汇总转账凭证的编制方法•★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000制造费用12001200管理费用400400销售费用200200合计73004500600017800例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500贷：原材料2500转5—借：管理费用400贷：原材料400转4—借：生产成本3000贷：原材料3000转3—借：销售费用200贷：原材料200转2—借：制造费用1000贷：原材料1000转6—借：制造费用200贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000贷：原材料2000制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000生产成本4000贷：原材料4800材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账；第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记明细分类账；第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证；第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证根据各种汇总记账凭证登记总分类账；第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证按对账要求,定期将总分类账与日记账、明细账相核对；第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦付款收款转账汇总记账凭证期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围1、特点：根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。2、优缺点及适用范围▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲大大减少了登记总账的工作量。◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。◇规模较大、经济业务比较多的会计主体。优点缺点适用范围第三节汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序举例(资料见第二节)•按时间顺序填制记账凭证根据收款凭证、付款凭证登记日记账•登记明细分类账。根据记账凭证编制汇总记账凭证•根据各种汇总记账凭证登记总分类账将总分类账与日记账、明细账相核对•根据总分类账和明细分类账编制会计报表第三节汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序举例(资料见第二节)第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点特点根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。汇总的期限根据企业单位业务量多少可定为5、10、15天一汇总。也可以月末汇总一次登记。（二）科目汇总表核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式第四节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账科目汇总表④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证；第四节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账科目汇总表④总分类账⑤⑥⑥会计报表⑦根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账；第四节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序的基本内容原始凭证原始凭证汇总表付款收款转账记账凭证①现金日记账银行存款日记账②③明细分类账科目汇总表④总分类账