财务与会计·张志凤基础班·第十三章(二)

第十三章非流动负债第一节借款费用的核算三、借款费用的账务处理企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。【例题7·单选题】甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（）万元。（2007年考题）A.15B.30C.35D.70【答案】B【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月，资本化的借款费用＝3000×6%×3/12-（3000－1000）×3%×3/12＝30（万元）。【例题8·单选题】丙公司于2005年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造一幢生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；12月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。该项目应予资本化的借款利息为（）万元。A.28.60B.29.25C.41.60D.46.80【答案】C【解析】累计支出加权平均数＝600×12/12＋600×4/12＝800（万元）一般借款资本化率＝（600×5.4%＋600×5%）/（600＋600）＝5.2%一般借款的资本化金额＝累计支出加权平均数×一般借款资本化率＝800×5.2%＝41.6（万元）【例题9·多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有()。（2008年和2006年考题）A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CE【解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，连续中断时间超过3个月应该暂停资本化，“选项A”不正确；正常中断连续超过3个月，不应该停止资本化，“选项B”不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，可供独立使用，应该停止该部分固定资产的借款费用资本化，“选项D”不正确。【例题10·计算分析题】长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：（1）2007年4月1日，支出3000万元（2）2007年6月1日，支出1000万元（3）2007年7月1日，支出3000万元（4）2008年1月1日，支出3000万元（5）2008年4月1日，支出2000万元（6）2008年7月1日，支出1000万元长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。【答案】（1）①2007年2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。2007年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。2007年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。2007年专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。②2008年2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。2008年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。（2）一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。①2007年2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2/12=333.33（万元）。2007年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57（万元）。2007年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-25.57=1814.43（万元）。②2008年2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（万元）。2008年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5（万元）。2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-383.5=1456.5（万元）。（3）2007年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。2007年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93（万元）。2008年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。2008年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。（4）2007年：借：在建工程138.07财务费用1951.93银行存款50贷：应付利息2140（5000×6%+4000×6%＋20000×8%）2008年：借：在建工程608.5财务费用1531.5贷：应付利息2140第二节应付债券的核算一、应付债券的种类二、债券发行的账务处理企业发行的长期债券，应设置“应付债券”总账科目，核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息，该科目属于负债类，本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。与发行债券相关的佣金、手续费应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用应计入负债的初始计量金额中。三、应付债券利息费用的账务处理对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。【例题11·多选题】企业发行的债券，其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额，在每期摊销时可能计入的科目有（）。（2007年考题）A.“在建工程”B.“制造费用”C.“财务费用”D.“研发支出”E.“管理费用”【答案】ABCD【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产（固定资产、存货、无形资产），利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用。【例题12·多选题】企业发行的应付债券的利息调整金额，每期摊销时可能计入的账户有（）。A.在建工程B.长期待摊费用C.财务费用D.待摊费用E.应收利息【答案】AC【解析】经营期间借款费用符合资本化条件的，应该记入“在建工程”；不符合资本化条件的，应该记入“财务费用”，所以“选项A和C”是正确的。四、应付债券偿还的账务处理采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用分次付息、一次还本方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券—面值”、“在建工程”、、“财务费用”“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。P247[例3][例3]某公司于2008年1月1日折价发行了5年期面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4．72％，按年付息，到期一次还本(交易费用略)。假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。根据上述经济业务，公司应作如下会计处理：(1)2008年1月1日发行债券时借：银行存款1000000应付债券——利息调整250000贷：应付债券——面值1250000(2)计算利息费用公司每年应支付的利息为1250x4．．72％=59(万元)。则该公司债券实际利率R为：由于1000=59×(1+R)-1+59×(1+R)-2+59×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1250)×(1+R)-5，由此计算得出：R=10％。则每年折价摊销表如表13-2所示。13-2单位：万元年份期初公司债券余额(A)实际利息费用(B)(按10％计算)每年支付现金(C)期末公司债券摊余成本(D＝A+B-C)20081000100591041200910411045910862010108610959113620111136113591190201211901191250+5902008年12月31日：借：在建工程1000000贷：应付利息590000应付债券——利息调整4100002009年12月31日：借：在建工程1040000贷：应付利息590000应付债券——利息调整4500002010年12月31日：借：在建工程1090000贷：应付利息590000应付债券——利息调整5000002011年12月31日：借：财务费用1130000贷：应付利息590000应付债券——利息调整5400002012年1