财务会计 第十章 所有者权益

第十章所有者权益主讲安徽工业经济职业技术学院秦月琴安徽工业经济职业技术学院秦月琴10.1概述安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、所有者权益的概念是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、所有者权益的内容包括:实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。所有者权益和负债分别为企业的所有者和债权人对企业资产的要求权，都是企业经营资金的来源。两者有着本质的区别，主要表现在：1．两者在企业享有的权利不同，承担的风险也不同。2．两者承担的义务不同3．两者索偿权的先后次序不同安徽工业经济职业技术学院秦月琴10．2实收资本安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、实收资本的概念是指投资者按企业章程、合同、协议约定，实际投入企业的资本。公司法规定，有限责任公司注册资本的最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本最低限额为人民币1000万元。按投资者不同，实收资本可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。按投资形式不同，可以用货币资金投资，也可以用实物投资，还可以用无形资产出资，对于投资者以无形资产方式投资时，企业吸收各投资者以无形资产出资的总额一般不得超过其注册资本的20%，因特殊原因需要超过20%的，应当经有关部门审查批准，但最高不得超过其注册资本的30%（土地使用权除外）。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、实收资本的核算（一）企业接受现金资产投资企业收到投资者以现金投入的资本时，借记“银行存款”，贷记“实收资本”。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，作为资本公积处理。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、实收资本的核算（二）企业接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资者各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当作为资本公积处理。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、实收资本的核算1．接受实物资产投资例10．1甲企业收到A公司以厂房设备进行投资，原值为100万元，累计折旧为30万元，经评估确认厂房设备的价值为110万元。借：固定资产1100000贷：实收资本11000002．接受无形资产投资企业接受无形资产投资，按投资双方确定的无形资产价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。例10．2某一般企业接受B公司以土地使用权进行投资，经评估确认价值为300万元。借：无形资产3000000贷：实收资本3000000安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、实收资本的核算（三）企业接受外币资本投资企业收到投资者投入的外币资本时，按实际收到的外币款项作为资产入账；将因接受外币资产而增加的资本金作为实收资本入账。按照投资合同中是否约定汇率，具体核算如下：1．若合同中没有约定汇率的，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。2．合同中约定汇率的，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定的汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，应汇率不同而产生的差额，作为资本公积处理，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、实收资本的核算例10．3某企业接受外国投资者投入的资金50000美元，存入银行。投资合同中约定的汇率8元/美元。当日市场汇率为8.50元/美元。外币资产价值=50000*8.5=425000元实收资本入帐价值=50000*8=400000元外币资本折算差额=425000-400000=25000元借：银行存款425000贷：实收资本400000资本公积--外币资本折算差额25000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、股本的核算股本是指股份有限公司通过发行股票方式筹集的资本。股份有限公司应设置“股本”科目，核算股东投入企业的股本情况。企业会计制度规定，公司的股本应当在核对的股本总额及核对的股份总额的范围内发行股票取得。但企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为面值发行。公司发行股票收到现金等资产时，应按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按其面值和核对的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，即为股本溢价，作为资本公积处理，贷记“资本公积”科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、股本的核算例10．4某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股100万股，每股面值5元，按面值发行。代理发行的证券公司按发行收入的1%收取发行费，从收入中扣除。例10．5某股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价格为5元。发行费用按发行收入的1%直接从发行收入中扣除。借：银行存款247500000贷：股本50000000资本公积—资本溢价197500000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、股本的核算四、企业可转换公司债券转为股本的核算企业发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按该债券的面值，借记“应付债券——债券面值”科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券——债券溢价、债券折价”科目，按已提利息，借记“应付债券——应计利息”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的没有转换成股票的部分，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。例10．6某企业于2000年末发行3年期可转换公司债券，面值为80万元，售价为88万元，票面利率为10%，公司于第三年初将该债券全部转为面值50万元的股票。该债券在转换前未支付利息。安徽工业经济职业技术学院秦月琴10．3资本公积安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、资本公积概述资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。资本公积包括资本（或股本）溢价，接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。我国公司法规定，资本公积主要用来转增资本（或股本）。资本公积由全体股东享有，在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、资本公积概述资本公积有其不同的来源，其形成的来源主要包括：1．资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价；2．接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；3．接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、资本公积概述4．股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；5．拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分；6．外币资本折算差额，是指企业接受外币投资时因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；7．其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。其中包括债权人豁免的债务及无法支付的应付账款。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。该科目贷方反映资本公积的增加，借方反映资本公积的减少和转出，期末贷方余额反映企业实有的资本公积。同时应当设置“资本（或股本）溢价”、“接受非现金资产捐赠准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”等明细科目进行明细核算。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算（一）资本（或股本）溢价1．资本（或股本）溢价企业收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算（二）股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的，未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备。当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，其所有者权益增加。因此，投资企业应按其在被投资企业所持股份比例调增长期股权投资账面价值，并相应调增资本公积。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算由于被投资单位接受捐赠非现金资产等存在价值的不确定性，投资企业本身所持股权的价值同样也存在不确定性。考虑到这些，投资企业在调增该部分资本公积时，应首先将其计入股权投资准备，待处置长期股权投资时，再将其转入“其他资本公积”中，转入“其他资本公积”后才可按规定程序转增资本（或股本）。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算被投资单位因接受捐赠等原因增加资本公积时，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——股票投资（股权投资准备）科目或借记“长期股权投资——其他股权投资（股权投资准备）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。当企业处置该项长期股权投资（如出售、转让等）时，按原计入股权投资准备的部分，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算例10．7甲企业对乙企业有表决权资本的80%。2001年10月，乙企业接受其他单位捐赠设备一台价值10万元。所得税税率为33%。甲企业应计入股权投资准备的数额为：100000*（1-33%）*80%=53600元借：长期股权投资--乙企业53600贷：资本公积——股权投资准备53600安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算（三）接受捐赠资产1．企业接受现金捐赠企业接受现金资产捐赠，应在“资本公积”科目下单独设置“接受现金捐赠”明细科目核算，企业接受捐赠的现金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等，贷记“资本公积——接受现金捐赠”。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算2．企业接受非现金资产捐赠企业接受非现金资产捐赠，应在“资本公积”科目下单独设置“接受捐赠非现金资产准备”明细科目核算，接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本（或股本）。企业接受捐赠固定资产、原材料等非现金资产时，应按确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”等科目，按确定的价值扣除其与现行所得税税率计算的未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，按确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目。企业处置接受捐赠的非现金资产时，应按原计入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。同时，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算例10．8某企业于1997年12月5日收到捐赠的设备一套，评估确认价值为100万元，按直线法计提折旧（无净残值），设备预计使用5年。四年后出售该项设备，售价为100000万元，，款项已收入银行存款。所得税税率为33%。1997年12月5日接受捐赠时：借：固定资产1000000贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备670000递延税款330000安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、资本公积的核算2001年12月出售时：借：固定资产清理2000