财务会计例题集(下)

第六章固定资产1.乙公司是一般纳税人，2004年2月3日购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，支付的运输费为3000元（运输票据不符合规定），款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200元。需支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元借：在建工程263000应交税费—应交增值税（进项税额）44200贷：银行存款307200（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为29000元借：在建工程29000贷：原材料24200应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产292000贷：在建工程2920002.2007年7月1日，A企业（一般纳税人）为降低采购成本，向乙企业一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙和丙。A企业为该批设备共支付货款800000元，增值税税额136000元，运输费12000元（运输发票符合规定，增值税扣除率为7%），全部以银行存款支付。假定设备甲、乙和丙均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为276800元、346000元、242200元；假定不考虑其他相关税费。三设备的固定资产总成本=800000+12000×（1-7%）=811160（元）甲设备的成本=811160×0.32=259571.2（元）乙设备的成本=811160×0.4=324464（元）丙设备的成本=811160×0.28=227124.8（元）2007年7月1日购入设备：借：固定资产——甲设备259571.2——乙设备324464——丙设备227124.8应交税费——应交增值税（进项税额）136840贷：银行存款9480003.甲公司是小规模纳税人，2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到且无需安装。购货合同约定该机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。计算总价款的现值作为固定资产入账价值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）2007年1月1日购入设备：借：固定资产——机器设备9066200未确认融资费用933800贷：长期应付款100000002007年12月31日付款:借:长期应付款5000000贷:银行存款5000000按实际利率摊销未确认融资费用：借:财务费用543972贷:未确认融资费用5439722008年12月31日付款:借:长期应付款3000000贷:银行存款3000000按实际利率法摊销未确认的融资费用：应确认的财务费用=【906.62-（500-54.3972）】×6%=27.661万元借:财务费用276610贷:未确认融资费用2766102009年12月31日付款:借:长期应付款2000000贷:银行存款2000000借:财务费用113218【=（93.38-54.3972-27.6610）万元】贷:未确认融资费用1132184.甲公司（一般纳税人）建造一座仓库，购入工程物资80000元（不含税），款已支付。实际领用工程物资（含税）84240元，剩余物资转作存货（原材料）；另领用了生产用原材料成本为12000元（不含税）；同时领用本厂生产的产品，其生产成本10000元，税务部门计税价格15000元；分配工程人员工资20000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出4000元，工程完工交付使用。相关增值税率17%。要求编制相关业务的会计分录。购入工程物资，用于工程建造用物资所支付的增值税不能做进项税额抵扣，因此要将支付的增值税额计入工程物资成本。工程物资成本=80000+80000×17%=93600元借：工程物资93600贷：银行存款93600多余的工程物资转为存货。多余工程物资成本（含税）=93600-84240=9360元工程物资不含税的成本=9360÷（1+17%）=8000借：原材料8000应交税费—应交增值税额（进项税额）1360贷：工程物资9360领用生产用原材料进行工程建造，则原已入账的进项税额（=12000×17%=2040元）不得抵扣，要转出。转出的进项税额计入到工程的成本中。借：在建工程—厂房14040贷：原材料12000应交税费—应交增值税额（进项税额转出）2040领用本厂生产的产品进行工程建造，要视同销售，交纳销项税额。应交纳的销项税额=15000×17%=2550元借：在建工程—厂房12550贷：库存商品10000应交税费—应交增值税额（销项税额）2550分配工资及辅助生产车间发生的费用借：在建工程—厂房24000贷：应付职工薪酬20000生产成本—辅助生产成本4000工程完工，交付使用借：固定资产—厂房134830贷：在建工程—厂房1348305.2006年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将某工程项目出包给乙公司承建，总价款为500000元。（1）2006年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%的备料款50000元。（2）2006年8月2日，该工程完工进度达到50%，按合同规定甲公司与乙公司办理工程价款结算250000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。（3）2007年3月10日，工程已完工交付使用，甲公司与乙公司办理工程价款结算250000元，甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。（1）2006年2月10日，甲公司预付工程款借：预付账款50000贷：银行存款50000（2）2006年8月2日，甲公司结算部分工程款借：在建工程250000贷：预付账款50000银行存款200000（3）2007年3月10日，工程完工结算余款借：在建工程250000贷：应付票据250000（4）2007年3月10日，工程完工交付使用借：固定资产500000贷：在建工程5000006.企业融资租入不需安装生产设备一台，租金总额300万元，合同约定分三年每年末平均支付100万元，以银行存款支付运杂费2万元，租赁合同规定利率为8%，该设备在租赁当天的公允价值为260万元，预计设备的使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧，租赁期满设备所有权归本企业。[PVIFA8%,3=2.5771]（1）租入时：最低租赁付款额现值=100万×2.5771=257.71万元借：固定资产—融资租入固定资产2597100未确认融资费用422900贷：银行存款20000长期应付款3000000（2）第1年每月末摊销未确认融资费用：第1年每月末应摊销未确认融资费用=257.71万×8%÷12=206168÷12=17180.67元借：财务费用17180.67贷：未确认融资费用17180.67第2年每月末应摊销未确认融资费用=[2577100-（1000000-206168）]×8%÷12=1783268×8%÷12=142661.44÷12=11888.45元借：财务费用11888.45贷：未确认融资费用11888.45第3年每月末应摊销未确认融资费用=(422900-206168-142661.44)÷12=6172.55元借：财务费用6172.55贷：未确认融资费用6172.55（3）每月末计提折旧从第2个月开始每月末应计提折旧额=(2597100-50000）÷5÷12=42451.67元借：制造费用42451.67贷：累计折旧42451.67（4）每年末支付租金：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000（5）租赁期满时：借：固定资产—生产用固定资产2597100贷：固定资产—融资租入固定资产25971007.某公司2004年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。要求：采用年数总和法计算该房屋在2004年度和2005年度应计提的折旧额。折旧年度第一年折旧额=（740-20）×5/15=240万元折旧年度第二年折旧额=（740-20）×4/15=192万元2004年折旧额=240×3/12=60万元2005年折旧额=240×9/12+192×3/12=228万元8.企业的某项生产用固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为400万元。固定资产进行更换：借：在建工程600万累计折旧400万贷：固定资产1000万更换中发生的支出：借：在建工程500万贷：银行存款500万被更换部件的价值：借：营业外支出240万贷：在建工程240万更换后的固定资产：借：固定资产860万贷：在建工程860万9.甲公司是一家从事饮料生产的企业，有关资料如下：（1）2004年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，但若新建生产线成本很高、周期太长，于是企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2007年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条饮料生产线的改扩建工程，共发生支出268000元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提折旧。（1）2005年12月31日，计提固定资产折旧2005年应计提的折旧额＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67（2）2006年12月31日，计提固定资产折旧2006年应计提的折旧额＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67（3）2007年1月1日，生产线转入改扩建借:在建工程384346.66累计折旧183653.34贷:固定资产568000（4）2007年1月1日～3月31日,发生各项后续支出借:在建工程268000贷:银行存款268000此时停止计提折旧。（5）2007年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态借:固定资产652346.66贷：在建工程652346.66（6）2007年4月开始,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额=652346.66×(1-3%)＝632776.26（元）月折旧额=632776.26÷(7×12+9)=6804.05（元）2007年应计提的折旧额＝6804.05×9＝61236.41（元）借：制造费用61236.41贷：累计折旧61236.4110.甲企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为450000元，累计已提折旧为435000元，已计提减值准备为5000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用6000元，残料变卖收入6800元已存入银行。固定资产清理时：借：固定资产清理10000累计折旧435000固定资产减值准备5000贷：固定资产450000收到变价收入时：借：银行存款6800贷：固定资产清理6800支付清理费用时：借：固定资产清理6000贷：银行存款6000结转固定资产清理损益时：借：营业外支出9200贷：固定资产清理920011.2002年12月甲公司购入一辆办公管理用货运汽车，原价40000元，预计使用5年，预计净残值5000元，按直线法计提折旧（简化按年计算折