财务会计基础学(三)②

西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003短期投资会计处理实例甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入下列公司的股票作为短期投资。项目股数元/股税费投资成本猴王100053005300金牛2000665012650金马100073507350合计25200甲企业的会计处理为：借：短期投资—股票（猴王）5300—股票（金牛）12650—股票（金马）7350贷：其他货币资金——存出投资款25200西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003二、短期投资的股利或利息的处理（一）确定原则1、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。2、短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003（二）账务处理例1：乙公司于2002年3月20日购入股票—酒鬼，实际支付价款为32000元，其中，1000元为已宣告但尚未支付的现金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派现金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002、3、20购入股票借：短期投资-股票（酒鬼）31000应收股利1000贷：银行存款320002002、4、10收到股利借：银行存款1000贷：应收股利1000西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003例2：乙公司于2002年3月20日购入股票—酒鬼，实际支付价款为32000元。2002年4月10日，酒鬼公司宣告分派现金股利1000元，4月20日发放。2002、3、20购入股票借：短期投资-股票（酒鬼）32000贷：银行存款320002002、4、10酒鬼公司宣告分派股利借：应收股利1000贷：短期投资10002002、4、20收到股利借：银行存款1000贷：应收股利1000西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003三、短期投资的处置（一）短期投资的处置情形出售、转让、到期兑现（二）短期投资处置时确认投资收益或损失投资收益（损失）=处置收益-[投资账面价值+应收股利（利息）]借：银行存款（处置收益）短期投资跌价准备贷：短期投资应收股利投资收益（差额）西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003四、短期投资期末计价(一)含义:指期末短期投资在资产负债表上反映的价值(二)原则:采用成本与市价孰低法。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003（三）账务处理1、设置：“短期投资跌价准备”科目2、期末，比较短期投资的成本与市价，确认跌价损失，计提跌价准备借：投资收益-短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备-XX股票3、例：见P185西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003第三节长期股权投资一、长期股权投资的种类1、长期股票投资2、其他长期股权投资二、投资企业与被投资企业的关系根据投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度分1、控制2、共同控制3、重大影响4、无控制、无共同控制、无重大影响西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003三、长期股权投资核算的帐户设置1、“长期股权投资”帐户2、“投资收益”帐户西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003四、长期股权投资的核算原则（一）按取得时的实际成本作为初始成本1、以支付现金取得的长期股权投资2、以债务重组方式取得的长期股权投资3、以非货币性交易取得的长期股权投资（二）企业的长期股权投资应根据不同情况分别采用成本法和权益法。（三）因追加或减少投资而使投资企业与被投资企业关系发生变化时，应相应改变核算方法（四）股权投资目的的转变应响应改变会计核算方法。西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003五、长期股权投资的成本法（一）概念：投资金额不受被投资企业权益变动的影响。（二）核算要点1、投资发生时，按实际成本入长期股权投资帐。2、投资企业在收到清算性股利时作为投资的收回，冲减投资成本。清算性股利：投资企业收到的股利累计数超过投资后被投资企业累计净收益中属于本企业份额以上的部分。3、若长期投资市价持续下跌或被投资企业经营状况恶化等导致其可收回金额低于帐面价值，应当计提减值准备。西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003（三）核算举例1、A公司2001年1月4日购入B公司发行的5000万股普通股的4%，每股售价7元，另外支付税金及手续费11.9万元。借：长期股权投资-股票投资14119000贷：银行存款141190002、2001年B公司净利润为5000万元，宣告发放1500万元现金股利，即每股股利0.3元，A公司应收股利60万元（1500万元×4%）借：应收股利600000贷：投资收益——股票投资收益600000西南民族大学经济学院财务会计金融专业20033、2002年B公司亏损2000万元，2003年B公司盈利400万元，2003年B公司宣告分配的现金股利为2200万元，A公司收到股利88万元。A公司从B公司取得的股利累计数为B企业接受A公司投资以后的累计净收益中属于A公司享有的份额为A公司2003年收到的股利中属于清算性股利借：应收股利880000贷：投资收益-股票投资收益760000长期股权投资-股票投资120000（四）成本法的评价西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003六、长期股权投资的权益法（一）含义（二）核算要点1、投资发生时：长期股权投资按投资方在被投资方所有者权益中所占的份额入帐。投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。例：X公司2002年6月1日按协议收购价1600万元购买Y公司的股票，投资额占对方普通股股本总额的20%，并对Y企业产生重大影响。2002年1月1日至5月31日Y企业所有者权益变动情况如下：西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003日期项目金额2002年1月1日股本30000000资本公积10000000盈余公积14000000未分配利润260000002002年3月25日分派现金股利100000002002年5月31日2002年1-5月份净利润7000000X企业对Y企业的投资为1600万元，按20%的比例计算出拥有Y企业所有者权益的金额为1540万元。借：长期股权投资—股票投资（投资成本）15400000—股权投资差额600000贷：银行存款16000000西南民族大学经济学院财务会计金融专业20032、股权投资差额及会计处理（1）股权投资差额形成原因：A、投资时产生B、改变核算方法时产生（2）股权投资差额的会计处理A、摊销期限的确定B、会计处理P158借：投资收益贷：长期股权投资-股权投资差额西南民族大学经济学院财务会计金融专业20033、投资损益的核算在权益法下，投资收益并不是实际收到的股利，而是在被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额。（1）期末按投资比例和被投资企业的盈亏状况调整“长期股权投资”帐面价值。借：长期股权投资-股票投资（损益调整）贷：投资收益（2）被投资企业宣告发放现金股利，作为投资的反还。借：应收股利贷：长期股权投资-股票投资（损益调整）西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003实例例1：P公司2001年1月5日购买G公司6000万股普通股的30%，每股买价为12元，款项用存款支付。P公司实际支付的价款与其在G公司所有者权益中所占的份额一致。例2：G公司2001年的净利润为360万元，宣告从中支付现金股利120万元。例3：G公司2002年度亏损90万元，则P公司应分担的数额为27万元。西南民族大学经济学院财务会计金融专业20034、被投资方其他所有者权益变动的核算被投资企业因增资扩股、接受捐赠资产、外币资本折算价差、专项拨款转资本公积等原因引起所有者权益变动时，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积—股权投资准备”入帐。例：S企业对T企业的投资占T企业股本总额的60%。2001年8月，T企业接受捐赠设备一台，价值160000元。T企业的所得税33%。T企业接受捐赠设备而引起所有者权益增加的数额中应属于S企业的份额为160000×（1-33%）×60%=64320元借：长期股权投资——股权投资准备64320贷：资本公积——股权投资准备643205、权益法的评价西南民族大学经济学院财务会计金融专业20036、成本法与权益法的核算比较方法被投资投资企业会计企业处理成本法权益法接受投资企业的初始投资或追加投资借：长期股权投资贷：银行存款等借：长期股权投资贷：银行存款等每期发生净收益时不反映借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益每期发生净亏损时不反映借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整宣告分配利润或现金股利发放方案时借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整实际发放利润或现金股利时借：银行存款贷：应收股利借：银行存款贷：应收股利资本公积金变动时不反映借：长期股权投资贷：资本公积金—股权投资准备西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003七、长期投资的减值准备1、计提长期投资减值准备的条件由于市价下跌或由于被投资单位经营状况恶化等原因导致其投资的可收回的金额低于投资的账面价值时，按新的投资准则的要求，只要符合应计提长期投资减值准备条件（见P165）的，都应将低于的差额作为计提长期投资的减值准备的依据，并确认为当期投资损失。2、会计处理：按单个项目计算确定借：投资收益贷：长期投资减值准备（可收回金额-账面价值）西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003第四节长期债券投资一、含义：P186二、种类：按债券还本付息1、到期一次还本付息债券2、到期一次还本分期付息债券3、分期还本付息债券西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003三、债券认购的方式1、面值认购：债券票面利率等于市场利率2、溢价认购：债券票面利率大于市场利率3、折价认购：债券票面利率小于市场利率四、债券入账价值的确定原则：各种认购方式均以实际支付的全部价款（包括买价、税金和手续费等）入账（但如果实际支付价款中包含已到期尚未领取的利息，作为“应收利息”单独反映，而不包括在长期债券投资成本中；如果实际支付价款中包含未到期的利息，则构成长期债券投资成本，并在“长期债权投资——应计利息”中单独反映）。西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003五、债券投资的账务处理1、购入处理1）按面值购入借：长期债权投资——债券投资长期债权投资——应计利息（到期一次还本付息）——债券费用应收利息（分期付息到期还本）贷：银行存款等西南民族大学经济学院财务会计金融专业2003例如：某企业2003年7月1日用存款购入另一企业于2003年1月1日发行的两年期的债券10000元，年利率为10%，支付相关手续费100元，企业实际支付价款为10600元。截止到购买日已到期利息=10000×10%／2=500（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）10000长期债权投资——应计利息500——债券费用100贷：银行存款10600西南民族大学经济学院财务会计金融专业20032）溢价购入购入时：借：长期债权投资——债券投资（面值）——债券费用长期债权投资——债券溢价贷：银行存款每期期末结账时：借：长期债权投资——应计利息贷：长期债权投资——债券溢价（本期摊销数）投资收益西南民族大学经济学院财务会计金融专业20033）折价购入购入时：借：长期债权投资——债券投资（面值）——债券费用贷：银行存款长期债权投资——债券折价每期期末结账时：借：长期债权投资——应计利息长期债权投资——债券折价（本期摊销数）贷：投资收益西南民族大学