第2章核算要求及程序

第2章产品成本核算的要求和程序第2章产品成本核算的要求和程序2.1成本核算的要求2.1.1完善各项成本核算的基础工作2.1.2正确划分各项费用的界限2.1.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法2.1.4采用适当的成本计算方法2.2生产经营管理费用的分类2.3产品成本核算的一般程序2.3.1成本核算账户的设置2.3.2成本核算的一般程序2.1.1完善各项成本核算的基础工作成本核算就是根据国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算，并进行相应的账务处理。应做好以下方面基础工作：成本核算的基础工作做好定额的制定和修订工作企业应根据当前设备条件和技术水平，制定和修订原材料和工时等项消耗定额。2.1.1完善各项成本核算的基础工作成本核算的基础工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度为了正确地进行成本核算，必须建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。2.1.1完善各项成本核算的基础工作成本核算的基础工作建立和健全原始记录原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。2.1.1完善各项成本核算的基础工作成本核算的基础工作制定和修订内部结算价格为了分析和考核企业内部各单位成本计划的完成情况，应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务，制定内部结算价格，作为内部结算和考核的依据。2.1.1完善各项成本核算的基础工作2.1.2正确划分成本费用的各项界限(1)正确划分生产经营耗费和非生产经营支出的界限◆凡是用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动和为筹集生产经营资金所发生的各种支出，称为生产经营耗费，计入产品成本和期间费用。◆凡不属于企业日常生产经营管理活动中的支出应作为资本性支出；与企业生产经营活动无直接联系的各项支出应计入营业外支出。(2)正确划分产品生产成本和经营管理费用的界限直接材料产品成本制造费用直接人工销售费用期间费用财务费用管理费用2.1.2正确划分成本费用的各项界限(3)正确划分各个会计期间的成本界限按照权责发生制和受益原则划清各期产品成本。某项生产耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，取决于是否由本月负担以及受益量的大小。2.1.2正确划分成本费用的各项界限(4)正确划分各种产品的耗费界限在生产多种产品的企业，对应由本月产品成本负担的生产耗费，还必须在各种产品之间进行划分。◆凡能分清应由某种产品负担的耗费，应直接计入这种产品成本；◆分不清应由哪种产品负担的耗费，即各种产品共同发生的耗费，则应采用适当的分配方法分配计入各种产品成本。2.1.2正确划分成本费用的各项界限(5)正确划分完工产品和在产品的成本界限生产成本完工产品在产品月末分配2.1.2正确划分成本费用的各项界限2.1.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法先进先出法材料单价计算方法个别计价法等加权平均法核算方法一经确定，就不能随意变动，要保持相对稳定，以保证成本信息的可比性。请注意2.1.4采用适当的成本计算方法确定成本计算方法生产特点管理要求根据＋产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同，成本计算方法也就不同。计算产品成本的过程也是管理、控制成本的过程，管理的要求不同，也应该采用不同的成本计算方法。品种法、分批法、分步法。2.2生产经营管理费用的分类（1）按经济内容分类（9类费用要素）（2）按经济用途分类（3）生产费用按与生产工艺的关系分类（4）生产费用按计入产品成本的方法分类（1）按经济内容分类（9类费用要素）外购材料折旧费外购燃料外购动力工资职工福利费利息支出税金其他耗费费用要素的种类企业的生产经营费用分成要素费用的作用可以反映企业在一定时期内发生了哪些内容的消耗，数额各是多少，据以分析各个时期耗费的结构和支出的水平；由于这种分类反映了外购材料和燃料耗费以及职工薪酬的实际支出，因而可以为编制材料采购资金计划和劳动工资计划、核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。（1）按经济内容分类（9类费用要素）（2）按经济用途分类按经济用途划分制造业的要素费用产品成本期间费用①产品成本直接材料直接人工制造费用制造业设立的成本项目指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）按经济用途分类直接材料直接人工制造费用制造业设立的成本项目指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。（2）按经济用途分类①产品成本制造费用包括生产单位的管理人员薪酬、固定资产折旧、租赁费（不包括融资租赁）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失、其他制造费用。直接材料直接人工制造费用制造业设立的成本项目企业可根据生产特点和管理要求对成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的以及在产品成本中占比重较大的，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。（2）按经济用途分类①产品成本增设成本项目企业可根据其生产特点和管理要求，增设成本项目。如“直接燃料和动力”“废品损失”等。“直接燃料和动力”成本项目：直接用于产品生产的各种燃料和动力费用，如果占比较大，可单设该成本项目。如果生产产品耗用的燃料和动力不多，为简化核算，可将工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。“废品损失”成本项目：如果废品损失在产品成本中所占比重较大，可单设该成本项目。②期间费用销售费用管理费用财务费用期间费用按用途划分指企业在销售产品过程中发生的耗费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经费。指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。指为筹集生产经营资金而发生的各项费用。（2）按经济用途分类练习1：判断题1.折旧费用和职工薪酬是产品成本项目。2.产品成本项目就是计入产品成本的费用按经济内容分类核算的项目。练习2：单选题下列各项中，应计入制造费用的是（）。A.构成产品实体的原材料费用B.产品生产工人工资C.车间管理人员工资D.工艺用燃料费用（1）（2）两种分类方法的区别“外购原料燃料”与“直接材料”“外购原料燃料”是全企业从外面采购的所有的外购的原料燃料，有用于生产产品的，也有用于管理部门的；“直接材料”是企业生产产品使用的能直接归属于成本对象的材料，只能用于产品生产。有外购的，也可能有自制的。“职工薪酬”与“直接人工”“职工薪酬”是全企业职工的薪酬等；“直接人工”是直接参加产品生产的工人的薪酬。要素费用、产品成本和期间费用的联系归集与分配在产品成本产品成本要素费用计入产品成本完工已销售营业成本期间费用当期费用计入当期损益要素费用、产品成本、期间费用联系图示2.2生产经营管理费用的分类(3)生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。如原料费用、主要材料费用、生产工人工资、机器设备折旧费等。间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用。如机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧等。2.2生产经营管理费用的分类(4)生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用（直接费用）是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的各项费用。如某产品单独使用的原材料、只生产某产品的工人间接计入费用（间接费用）是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，必须按一定标准分配计入各种产品的费用。如几种产品共同耗用材料，共同耗用人工，车间制造费用（生产几种产品）等生产费用（3）（4）两种分类的联系直接生产费用在多数情况下是直接计入费用，如原料、主要材料大多能直接接入某种产品。间接生产费用在多数情况下是间接计入费用，如机物料消耗、车间厂房折旧、车间管理人员工资等。生产费用（3）（4）两种分类的联系直接生产费用≠直接计入费用如几种产品共同耗用的主要材料、共耗人工是直接生产费用，不是直接计入费用。间接生产费用≠间接计入费用间接生产费用也可以是直接计入费用。如某车间只生产一种产品。练习3：判断题直接生产费用多数情况下是直接计入费用，间接生产费用多数情况下是间接计入费用。在只生产一种产品的企业（或车间）中，全部生产费用均属于直接计入费用。在只生产一种产品的企业（或车间）中，全部生产费用均属于直接生产费用。2.3产品成本核算的一般程序2.3.1成本核算账户的设置2.3.2成本核算的一般程序2.3.1成本核算账户的设置（1）生产成本——基本生产成本（基本生产成本）（2）生产成本——辅助生产成本（辅助生产成本）（3）制造费用（4）其他账户2.3.1成本核算账户的设置(1)“基本生产成本”账户概念基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。基本生产成本借贷企业为进行基本生产而发生的各项产品成本完工入库的产品成本余额：月末在产品成本2.3.1成本核算账户的设置(1)“基本生产成本”账户该账户按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置生产成本明细账(或称基本生产明细账、产品成本计算单)，明细账按产品成本项目分设专栏或专行，进行明细登记。其格式如表所示。表2-1生产成本明细账车间：第一车间产品：甲产品月日摘要产量/件成本项目成本合计直接材料直接人工制造费用630本月生产成本50000100001500075000630本月完工产品成本100050000100001500075000630完工产品单位成本501015752.3.1成本核算账户的设置(1)“基本生产成本”账户表2-2生产成本明细账车间：第一车间产品：乙产品月日摘要产量/件成本项目成本合计直接材料直接人工制造费用531在产品成本100004000600020000630本月生产成本600002000040000120000630生产成本合计700002400046000140000630本月完工产品成本2000660002200042000130000630完工产品单位成本33112165630在产品成本400020004000100002.3.1成本核算账户的设置(2)“辅助生产成本”账户概念辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本借贷为进行辅助生产而发生的各项成本完工入库产品的成本和分配转出的劳务成本余额：辅助生产在产品的成本该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目设专栏进行明细登记。辅助生产成本明细账车间名称：供电车间2012年3月日期凭证号摘要材料工资薪酬折旧费其他费用合计略略材料费用分配表10001000工资费用分配表83558355折旧费用分配表20002000其他费用分配表24452445合计1000835520002445138002.3.1成本核算账户的设置(3)“制造费用”账户为了核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。应设置“制造费用”总分类账户。制造费用借贷实际发生的制造费用分配转出的制造费用该账户应按车间、部门设置明细账，明细账内按费用项目设专栏进行明细登记。除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。为了贯彻权责发生制原则，对于那些支付期与归属期不一致的费用，应分别设立“应付账款”和“预付账款”等账户。预付一年的设备租金、保险费等。（新准则取消待摊费用和预提费用科目）“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”。若需单独核算废品损失，还可增设“废品损失”账户。2.3.1成本核算账户的设置(4)其他账户2.3.2成本核算的一般程序原材料等应付职工薪酬累计折旧等银行存款等①①①①辅助生产成本①③③①制造费用①②③财务费用管理费用销售费用②③应付账款预付账款①②基本生产成本④④⑤