财务会计概论5

第五章长期资产本章主要学习内容长期资产及其分类固定资产的取得固定资产折旧固定资产的维修和处置自然资源无形资产一、长期资产及其分类（一）长期资产的定义及特点长期资产（Long-termassets）是指企业经营活动中使用的、能长期提供经济利益的资产项目。特点：使用期限在一年以上；供经营使用。（二）长期资产的分类1、有形资产（tangibleassets）具有实物形态的长期资产，也称固定资产（Fixedassets），又分为：地产、房屋及设备（Property，buildingsandequipment），或称为厂场及设备（Plantandequipment）自然资源（Naturalresources）2、无形资产（Intangibleassets）没有实物形态，但能使企业在较长时期内受益的长期资产，体现为经济权利。3、共同特征：在相当多的会计期间提供效用；都作为资本支出（作资产）；原始成本在各会计期间转销为费用：—折旧（depreciation）—折耗（depletion）—摊销（amortization）二、固定资产的取得（一）固定资产原始成本的构成为取得固定资产并使其达到可使用状态的一切支出。1、土地（land）购买价格各种购置费用如经纪人佣金、测量费、过户费、律师费、税金等清理、排水、美化、拆除旧屋等费用设“土地”账户进行核算。自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记入“土地改良”（landimprovement）账户，计提折旧。而不记入土地帐户。用作投机或未来扩充的土地，记入“长期投资”账户。2、房屋（building）购入：购价、契税、过户费、佣金、修理和改良支出。买价分配于房屋和土地。自建：从动工到建成验收过程中发生的一切材料、人工和其他费用；出包价款。3、设备外购：购价、运输及装卸费、途中保险费、安装费、试车费等。自制：全部支出及试车费。注意：利息费用资本化问题；一揽子购买（basketpurchase）问题。（二）购置固定资产的账务处理1、赊购固定资产通常采用净价法，超过折扣期多付部分记入“折扣损失”，列作财务费用；票据利息也记入财务费用。借：机器设备×××贷：应付账款（应付票据）×××2、分期付款购置固定资产价款包括购置成本和利息费用两部分，固定资产按购置成本入账。购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的付现金额。负债通过“应付分期账款”账户核算。（1）购置设备时（含首付款）借：机器设备(现值)×××贷：应付分期账款×××现金×××（2）支付各期款项时借：利息费用×××应付分期账款×××贷：现金×××分期付款总额支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合计22430243020000三、固定资产折旧（一）折旧的含义固定资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧（depreciation）。将固定资产原始成本在其有效使用年限内分期转销为费用（折旧费）的程序称为会计折旧。（二）固定资产折旧的原因有形损耗包括：使用损耗和自然损耗无形损耗：技术进步和需求变化而导致功能损耗或陈旧。（三）计算折旧应考虑的因素1、固定资产原始成本；2、预计残值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估计有效使用年限。可折旧价值＝原始成本－预计残值（四）折旧的计算方法1、直线法（straightline）将固定资产可折旧价值在使用年限平均分配。年折旧额＝（原始成本－估计残值）÷估计使用年限＝（原始成本－估计残值）×直线折旧率直线折旧率＝1／估计使用年限2、产量法（unitsofproduction）单位产量折旧额＝（原始成本－估计残值）÷估计总产量3、加速折旧法（accelerateddepreciation）也称递减折旧法；特点：早期折旧额大于后期折旧额，使固定资产成本加快得到补偿；有两种计算方法（1）年数总和法（sumoftheyear’sdigits）折旧率＝年初尚可使用年数／年数总和折旧基数＝（原始成本－估计残值）年折旧额＝折旧基数×折旧率（2）双倍余额递减法（doubledecliningbalance）折旧率＝2／估计使用年限折旧基数＝各年初的帐面净值年折旧额＝折旧基数×折旧率对加速折旧法的评价符合稳健原则（较早年份多提折旧）；符合配比原则（固定资产效用递减规律）；早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，相当于向企业提供无息贷款。（五）折旧的入账及修订1、计提折旧的账务处理借：折旧费×××贷：累计折旧×××2、折旧费的修订在固定资产使用期间，如发现固定资产使用年限和残值的估计与实际使用有较大差别，应对原先的折旧额进行修订。方法：采用“未来法”，即只修订变动以后各期的折旧额，不调整以前计提的折旧额。即将修订后的固定资产可折旧总额，按修订后的剩余使用年限分期摊销。四、固定资产的维修和处置（一）固定资产的修理与改良维修：指经常性的维护和中小修理，目的是保持资产发挥应有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技术更新等，目的是为延长资产使用寿命或提高效用。会计处理：1、维修费作为收益支出记入当期费用借：设备修理费×××贷：原材料×××应付薪金（现金）×××2、改良支出作为资本支出，记入固定资产帐面净值（1）如果只提高使用效用而使用年限不变，则改良支出记入固定资产账户：借：机器设备×××贷：原材料×××应付薪金（现金）×××（2）如果只延长使用年限，则改良支出冲减累计折旧：借：累计折旧×××贷：原材料×××应付薪金（现金）×××两种处理应修订以后各年的折旧额。（二）固定资产的处置1、固定资产报废清理（1）在使用年限终了报废清理折旧全部计提完毕，账面净值即是估计残值。会计核算任务：注销固定资产的帐面相关数据；确认清理利得或损失＝实际清理净收入－估计残值会计分录：借：现金×××累计折旧×××固定资产清理损失×××贷：机器设备×××固定资产清理利得×××P148也可通过“固定资产清理”账户处理（1）结转固定资产帐面净值借：固定资产清理1000累计折旧40000贷：机器设备41000（2）记录清理支出借：固定资产清理600贷：现金600（3）记录清理收入借：现金1500贷：固定资产清理1500（4）固定资产清理帐户有借方余额100元，为清理损失，转出清理损失：借：固定资产清理损失100贷：固定资产清理100（2）提前报废先计提截止报废时应提的折旧额再按正常报废处理P149（3）遭受灾害报废例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值为120000元，累计折旧为30000元。借：累计折旧30000火灾损失90000贷：房屋120000如果投保，保险公司赔偿80000元借：现金80000贷：火灾损失800002、固定资产出售固定资产出售的账务处理同固定资产报废的处理一样，但出售损益记入“固定资产出售利得或损失”账户。借：现金累计折旧贷：固定资产固定资产出售利得3、固定资产以旧换新将旧资产作价以抵扣新资产售价，确定补付金额。非同类设备交换：旧资产作价按公平市场价格计算，若作价与账面净值不同，产生交换损益。但如果交换的是同类资产，则处理原则为：—不确认交换收益，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；—确认交换损失。借：机器设备（新）×××累计折旧（旧）×××固定资产交换损失×××贷：机器设备（旧）×××现金×××P150五、自然资源自然资源（Naturalresources），又称递耗资产（Wastingassets），包括矿山、油田、森林等。自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业的产品存货。（一）自然资源成本的构成1、取得成本：买价、各种费用；2、勘探成本：通常只把成功项目的勘探支出资本化，失败的转为费用；3、开发成本：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本化。失败的转为费用；4、但现场修建的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入递耗资产成本，另设账计提折旧。（二）自然资源的折耗1、折耗的含义折耗（depletion）：自然资源随着采伐逐渐耗竭，其原始成本也逐渐转为产品成本，称为折耗。2、自然资源折耗与固定资产折旧的区别折耗是自然资源实体的减少，折旧是固定资产使用价值的减少；折耗只在采掘（伐）时计提，计提折旧则不限于资产的使用；折耗资产大多不能重置，固定资产大多可以重置；折耗资产通过开采直接成为产品，固定资产不直接构成产品实体。3、折耗的计算及帐务处理单位产量折耗费＝折耗资产成本／估计总开采量每期折耗费用＝每期实际开采量×单位产量折耗费借：折耗费用×××存货×××贷：累计折耗×××六、无形资产（一）无形资产的特征无形资产指不具有物质实体，但能使企业在较长时期内受益的资产。通常是企业拥有的一种特殊权利，如专利权、商标权、版权、特许经营权等；或有助于企业取得更高的收益，如商誉。无形资产的特征：—不存在物质实体；—较长时间使企业受益；—未来经济利益具有高度的不确定性。（二）无形资产的分类1、按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产；2、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；3、按所有权可否转让分为可转让无形资产和不可转让无形资产；4、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产。（三）无形资产的会计问题1、无形资产的取得成本外购无形资产按购入成本入账，包括买价和各种费用。自创无形资产的成本难定。2、无形资产的摊销摊销（amortization）指无形资产成本在有效期内（法定或合同）进行分配。一般采用直线法，不考虑残值。（四）主要的无形资产1、专利权（Patent）指政府给予发明者独家使用、制造和出售其发明的权利。外购：成本为购买的一切支出；自创：成本只包括申请专利发生的各种费用，而开发过程的费用计入研究开发成本，不能资本化。我国计入管理费用。法定期限：美国17年；我国，发明专利20年、实用新型和外观设计专利10年。摊销期限：按估计有效经济寿命（法定、合同、估计）账务处理：借：专利权摊销费×××贷：专利权×××2、商标权（Trademark）指企业使用产品特定名称或符号的专有权利，向政府注册。自创：成本包括设计费和注册费，一般较低。外购：购入支出，成本较大，应资本化，并在估计有效年限内摊销（不超40年）。3、版权（Copyright）指复制和销售文学、音乐和其他艺术作品的专有权。外购版权成本较大，通常在较短期内摊销（2－3年）。4、特许权和许可证（Franchise&Licenses）指被授予在一定区域内经营某项业务或销售某种商品的专有权利。政府特许：花费少，作为当期费用；企业之间特许：取得成本较大，在有效合同期内摊销,作为费用处理。5、开办费（Organizationcost）指企业在创办期间所发生的各种支出，如法律费、注册费、会计服务费，股票印刷费等。现作资产后摊销，实质是递延费用。通常在5年内摊销。6、商誉（Goodwill）指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值。由多种因素构成，但不能脱离企业整体而单独存在，因而是不可辨认的。自创的商誉不予入账。合并购买企业时才确认商誉＝收购方买价－被收购方净资产的公平市价我国除上述无形资产外还包括：土地使用权非专利技术。