财务会计学(第九章流动负债)

第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他应付及预收款项重点重点重点重点+难点一、流动负债的性质企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务与流动资产比较可以分析企业的短期偿债能力流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。（一）按照偿付手段分类货币性流动负债与非货币性流动负债（二）按照偿付金额是否确定分类金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债（三）按照形成方式分类融资活动形成的流动负债与营业活动形成的流动负债负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内）的款项。一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用三、短期借款的偿还7企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。账务处理借：银行存款贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账8企业取得短期借款而发生的利息费用，应作为财务费用处理，计入当期损益银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（二）直接摊销法9预提时借：财务费用贷：应付利息支付时：借：财务费用应付利息贷：银行存款10在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。借：财务费用贷：银行存款但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，该方法会影响年度所得税的计算。11偿还短期借款借：短期借款贷：银行存款12应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。13应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。（一）商业汇票的签付（二）商业汇票的到期14企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到期价值）入账。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用15到期时会出现两种情况：1.有能力支付票据款支付不带息的票据款时借：应付票据贷：银行存款162.无力支付票据款承兑人不同处理不同（1）商业承兑汇票－－承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。借:应付票据贷:应付账款17（2）银行承兑汇票－－承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。借:应付票据贷:短期借款企业支付的罚息，应计入财务费用。18应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价格19从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时入账。但是，结算凭证已到月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。20如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。21一般来说，应付账款不再单独计算利息如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。我国现行会计制度规定，企业只能按总价法进行核算商业折扣：折扣后金额确认应付账款现金折扣：折扣前金额确认应付账款销货退回与折让：调整退回或折让当期退回：减少存货、应付账款折让：不减少存货、减少应付账款23总价法的特点是购进的货物和应付账款均按折扣前金额入账借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款发生现金折扣时，冲减财务费用借：应付账款贷：银行存款（财务费用－－取得的现金折扣）KB公司购买星海公司产品，价格50000元，增值税款8500元，签发商业汇票，面值58500元，期限5个月。假设1：汇票到期但星海公司收到票据款；假设2：汇票到期时星海公司未收到票据款；要求：编制票据签发和到期的会计分录（1）签发时借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500（2）到期时：假设1：借：应付票据58000贷：银行存款58000假设2：借：应付票据58000贷：应付账款58000（1）签发时借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）到期时：假设1：借：银行存款58000贷：应收票据58000假设2：借：应收账款58000贷：应收票据58000甲企业销售给M企业一批产品，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。假设1：M企业10日内付款；假设2：M企业10日后付款；要求：编制销售及付款的会计分录购买时：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款11700付款时假设1：借：应付账款11700贷：银行存款11466元（11700X98%）财务费用－－取得的现金折扣234元假设2：借：应付账款11700贷：银行存款11700出售时：借：应收账款11700贷：主营业务收付10000应交税费——应交增值税（销项税额）17000收款时假设1：借：银行存款11466元（11700X98%）财务费用234元贷：应收账款11700假设2：借：银行存款11700贷：应收账款1170030一、应付职工薪酬的性质二、应付工资三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿31职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：1．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；324．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。33（一）工资总额（二）工资结算（三）工资分配34工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。一般由六部分组成：1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。354.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。36工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。企业应编制工资结算汇总表，汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。37为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工资”明细科目。企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户借：应付工资薪酬－－工资贷：银行存款结转代扣款时借：应付职工薪酬－－工资贷：其他应付款结转代扣个人所得税时借：应付职工薪酬－－工资贷：应交税费38工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。借：生产成本（生产车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员的工资）销售费用（销售人员的工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（自行开发无形资产人员工资）管理费用（管理人员的工资）贷：应付职工薪酬－－工资为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。39在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。（一）应付福利费的支出借：应付职工薪酬－－职工福利贷：库存现金/银行存款40（二）应付福利费的分配借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬－－职工福利41（一）社会保险费和住房公积金的计提（二）社会保险费和住房公积金的缴纳42社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。设置“应付职工薪酬－－社会保险费”“应付职工薪酬－－住房公积金”。社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担43应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除。借：应付职工薪酬－－工资贷：其他应付款应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配。借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）44企业缴纳社会保险费和住房公积金时借：其他应付款（职工负担部分）应付职工薪酬－－社会保险费（企业负担部分）应付职工薪酬－－住房公积金（企业负担部分）贷：银行存款（根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金）45（一）工会经费和职工教育经费的计提（二）工会经费和职工教育经费的使用46工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况。设置“应付职工薪酬－－工会经费”“应付职工薪酬－－职工教育经费”企业计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬－－工会经费（或职工教育经费）47企业的工会作为独立法人，一般可