财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资

第5章持有至到期投资及长期股权投资★本章要求掌握的主要内容有：▲持有至到期投资▲长期股权投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述★持有至到期投资—是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期且有活跃市场的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质。持有至到期投资的特点：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期二、持有至到期投资的核算设置“持有至到期投资”账户资产类，核算企业持有至到期投资的价值。设置以下明细账户：“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账反映持有至到期投资初始确认时实际支付的金额与面值的差额；反映按实际利率与摊余成本确定的利息收入与按票面利率计算的应收利息的差额。◆企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—成本（债券的面值）借：应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）借或贷:持有至到期投资—利息调整(差额)贷：银行存款(实际支付的金额)◆资产负债表日：（计算利息）A：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（按票面利率计算的应收利息）借（贷）：持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（按实际利率法计算确定的利息收入）B：持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的应收利息）借（贷）：持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（按实际利率法计算确定的利息收入）◆实际利率法—是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率--是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。◆计算公式为：应收利息=票面价值*票面利率实际利息收入=每期期初摊余成本*实际利率每期利息调整摊销金额=实际利息收入-应收利息摊余成本，指将初始确认金额①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额③扣除已发生的减值损失。◆到期兑现在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额为债券面值。借：银行存款贷：持有至到期投资——成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。投资初始确认金额(80×1045+400)84000债券面值(80×1000)80000借：持有至到期投资—成本80000—利息调整4000贷：银行存款84000例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第一年末：应收利息：80000×12％=9600按实际利率：84000×10.66％=8954.4差额：8954.4—9600=-645.6借：应收利息9600贷：投资收益8954.4持有至到期投资—利息调整645.6年初摊余成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第二年末：应收利息：9600按实际利率：（84000—645.6=83354.4）×10.66％=8885.58差额：8885.58—9600=-714.42借：应收利息9600贷：投资收益8885.58持有至到期投资—利息调整714.42年初摊余成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第三年末：应收利息：9600按实际利率：（83354.4—714.42=82639.98）×10.66％=8809.42差额：8809.42—9600=-790.58借：应收利息9600贷：投资收益8809.42持有至到期投资—利息调整790.58年初摊余成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第四年末：应收利息：9600按实际利率：（82639.98—790.58=81849.4）×10.66％=8725.15差额：8725.15—9600=-874.85借：应收利息9600贷：投资收益8725.15持有至到期投资—利息调整874.85年初摊余成本第五年末：应收利息：9600持有至到期投资—利息调整年初账面余额：4000-645.6-714.42-790.58-874.85=974.55借：应收利息9600贷：投资收益8625.45持有至到期投资—利息调整974.55到期收回面值：借：银行存款80000贷：持有至到期投资—成本80000[例2]2007年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。实际利率r≈6.96%。（1）2007年1月1日：借：持有至到期投资—成本1100000贷：持有至到期投资—利息调整150000贷：银行存款950000（2）2007年12月31日：应收利息：40000按实际利率：950000×6.96％=66100差额：66100—40000=26100借：应收利息40000持有至到期投资—利息调整26100贷：投资收益66100借：银行存款40000贷：应收利息40000年初摊余成本（3）2008年12月31日：应收利息：40000按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67900差额：67900—40000=27900借：应收利息40000持有至到期投资—利息调整27900贷：投资收益67900借：银行存款40000贷：应收利息40000年初摊余成本（4）2009年12月31日：应收利息：40000按实际利率：(976100+27900=1004000)×6.96％=69900差额：69900—40000=29900借：应收利息40000持有至到期投资—利息调整29900贷：投资收益69900借：银行存款40000贷：应收利息40000年初摊余成本（5）2010年12月31日：应收利息：40000按实际利率：(1004000+29900=1033900)×6.96％=71900差额：71900—40000=31900借：应收利息40000持有至到期投资—利息调整31900贷：投资收益71900借：银行存款40000贷：应收利息40000年初摊余成本（6）2011年12月31日：应收利息：40000持有至到期投资—利息调整年初账面余额：-150000+26100+27900+29900+31900=-34200借：应收利息40000持有至到期投资—利息调整34200贷：投资收益74200同时:收回本金及最后一年利息借：银行存款1100000贷：持有至到期投资—成本1100000借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资减值表明持有至到期投资发生减值的客观证据，是指持有至到期投资初始确认后实际发生的、对该项投资的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。包括：（一）发行方发生严重财务困难；（二）发行方违反了合同条款，如偿付利息发生违约或逾期等；（三）发行方很可能倒闭或进行其他财务重组；（四）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（五）其他表明金融资产发生减值的客观证据。▲对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备▲对于持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。第二节长期股权投资一、长期股权投资概述概念是指通过投资取得被投资企业股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资具有如下特点：★长期持有，通常不能随意出售★获取经济利益,并承担相应的风险★相对于长期债权投资而言，投资风险较大控制共同控制二、长期股权投资的类型重大影响无控制、共同控制重大影响指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的为母公司，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制共同控制二、长期股权投资的类型重大影响无控制、共同控制重大影响控制包括：投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，以及虽然直接拥有50%或以下的表决权，但具有实质控制权。投资企业是否具有实质控制权，可以通过以下情况判定：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。控制共同控制二、长期股权投资的类型重大影响无控制、共同控制重大影响是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。控制共同控制二、长期股权投资的类型重大影响无控制、共同控制重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。控制共同控制二、长期股权投资的类型重大影响无控制、共同控制重大影响当直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响，此外，虽然直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人员。（4）依赖投资企业的技术资料。（5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。控制共同控制二、长期股权投资的类型重大影响无控制、共同控制重大影响具体表现为：（1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资．三、长期股权投资初始计量分为企业合并形成的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并形成的长