财务会计第三章存货

第三章存货课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改变第三章存货本章结构及掌握要点取得存货持有存货结存存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设*2、发出存货的计价方法*3、发出存货的核算**4、计划成本法**5、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习教学重点与难点课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。第一节存货概述一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征（二）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货1原材料2在产品3半成品（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品4产成品验收入库的代制品和代修品视同产成品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品（三）存货的分类6包装物包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务成本”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务成本”与“销售费用”。不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。8委托代销商品！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：第二节存货的初始计量一、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础初始计量：历史成本（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费一、原材料按实际成本核算（一）外购原材料的核算科目：“原材料”、“在途物资”（1）单料同到并入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等（2）单到料未到①借：在途物资②借:原材料应交税费—增(进)贷:在途物资贷：银行存款等(3)料到单未到1、本月末:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10002、下月初:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10003、实际收到时：借：原材料1200应交税费—增（进）204贷：银行存款等1404（4）预付账款购料（5）赊购方式购料注意：存货成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“管理费用”。２、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。３、商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，应当计入采购成本，金额较小作“销售费用”。自制、投资者投入（1）自制借：原材料（实际成本）贷：生产成本（2）投资者投入投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值借：原材料（确认价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）核算难点1.增值税的处理2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客委托加工物资的核算（三）其他取得存货的途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货(了解)换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价+应确认的收益＋支付的补价2、债务重组取得存货(了解)应收债权账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价＋支付的补价3、接受捐赠存货凭据提供标明金额＋相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额＋相关税费4、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价格存货取得和发出计价及核算存货的日常核算方法实际成本法计划成本法１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业第三节发出存货计价一、原材料收发核算方法（一）存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。二、发出原材料的计价方法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：①工作量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。——假定先收到的存货先发出去——按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细帐xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出6001.005201.20962201.2026415购入4501.1049521发出4001.202641.101982701.1029725购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货实际成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本（三）加权平均法1、作法2、优缺点和适用范围（1）优点：①月末一次平均，较简便；②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。（四）移动平均法1、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本×本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本特点：收货一次算单价；发货一次算成本。2、优缺范（1）优：①能及时反映存货的发出与结存；②计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺：计算工作量较大。（3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料三、发出原材料的会计处理（一）领用、出售原材料1、领用（二）周转材料原材料销售1、取得收入：其他业务收入（有销项税额）2、结转成本：其他业务成本周转材料—包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出租、出借包装物取得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入（考虑销项税额）4、没收押金应交消费税等（其他业务成本）两金处理摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法分期摊销五五摊销法(三)领用低值易耗品（了解）一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算(领用与报废)适用范围第四节计划成本法与存货估价法1、计划成本法概述（1）作法与作用①简化会计处理工作②考核采购业绩与生产节约（2）适用范围（3）科目与程序计划成本法的核算流程原材料计划计划生产成本等超支节约材料成本差异超支情况1情况2节约发出差异1、时间：月末；计算材料成本差异率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字计划计划超支或节约资产负债表:存货项目材料采购实际计划1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法B、月初差异率法A、本月差异率法本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账的材料计划成本2、材料成本差异率按存货类别计算确定3、材料成本差异率保持一贯性【例题】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2006年12月份有关资料如下：(1)“原材料——丙材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异(丙材料)”账户月初借方余额1000元，“材料采购——丙材料”账户月初借方余额21000元。(2)12月7日，企业上月已付款的丙材料2000公斤如数收到，已验收入库。(3)12月15日，从外地a公司购入丙材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。(4)12月25日，从a公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。(5)12月31日，汇总本月发料凭证，本月共发出丙材料6000公斤，全部用于产品生产。【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。(1)12月7日收到材料时：借：原材料20000材料成本差异1000贷：材料采购21000(2)12月15日从外地购入材料时：借：材料采购58900应交税费—应交增值税(进项税额)10013贷：银行存款68913(3)12月25日收到12月15日购入的材料时：借：原材料59000贷：材料采购58900材料成本差异100(4)12月31日计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录材料成本差异率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1．195%发出材料应负担的材料成本差异=60000×(+1．195%)=+717(元)借：生产成本60000贷：原材料60000借：生产成本717贷：材料成本差异717(5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)（二）零售价法（了解）1、计算公式2、适用