财务管理-营业税会计核算(PPT 62页)

•营业税会计核算•一、营业税的征收范围•(一)营业税征收范围的基本规定•在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照规定征收营业税。•1.营业税征收范围中“应税劳务”的规定•条例第一条所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。•2.有偿或视同有偿•条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。•前款所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。•视同有偿，是指单位将不动产无偿赠与他人。•3.营业税征收范围中“境内外”划分的规定•(1)除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产：•①所提供的劳务发生在境内；•②在境内载运旅客或货物出境；•③在境内组织旅客出境旅游；•④所转让的无形资产在境内使用；•⑤所销售的不动产在境内。•(二)营业税与增值税征收范围划分的规定•1．混合销售行为划分的规定（详见增值税）•2.兼营行为划分的规定（详见增值税）•纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。•二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人•（一）营业税纳税义务人的基本规定•在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。•承租(出租)承包(出包)经营纳税人的规定•(二)扣缴义务人•扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。•营业税扣缴义务人的具体规定•1．建筑业扣缴义务人的规定•建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。•2．金融业扣缴义务人的规定•委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。•3．文化体育业扣缴义务人的规定•(1)代售票的扣缴义务人•单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。•(2)演出经纪人为个人时的扣缴义务人•演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。•4．转让无形资产扣缴义务人的规定•个人转让条例第十二条第(二)项所称其他无形资产(即：除土地使用权外的其他无形资产)的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。•四、营业税的税目、税率••五、营业税的税基•(一)营业税税基的基本规定•1．纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。•2．条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。•凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税。•(二)营业税税基的具体规定•1．纳税人经营营业税征收范围内不同税目营业额核算问题的规定•(1)纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算或不能准确核算营业额的，从高适用税率。•(2)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。•2．营业税营业额核定的规定•纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：•①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。•②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。•③按下列公式核定计税价格：•计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1一营业税税率)•上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。•（三）营业税税基的其他规定•1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。•2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。•3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。•4.单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。•5.旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。•6.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。•7.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。•8.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。•单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。•六、营业税的税额计算•(一)应纳税额的计算公式•纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：•应纳税额=营业额×税率•七、营业税的纳税义务发生时间•(一)营业税纳税义务发生时间的基本规定•营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。•(二)吸取俱乐部会员入会费纳税义务发生时间的规定•对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税。•（三）关于预收性质的价款纳税义务发生时间的问题•单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。•(四)扣缴税款义务发生时间的规定•营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。•八、营业税的减免税•九、营业税的一般会计核算•为了全面、准确、系统地反映营业税的提取、上缴和欠缴等情况，企业应通过“应交税费——应交营业税”账户进行核算。由于营业税属于价内税，应纳税额是通过应税收入和适用税率计算而来的，所以应税收入核算的正确与否对应纳营业税金的计算与缴纳影响很大。因此，应准确核算企业的营业收入，即在取得应税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户；同时计提营业税金，借记“营业税金及附加”“其他业务支出”等账户，贷记“应交税费—一应交营业税”账户；缴纳营业税时、借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。•第二节营业税具体业务的会计核算•一、运输业营业税的会计核算•由于运输企业自我国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额，以及从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。所以，企业在取得全程运费后，借记“银行存款”等账户、对本企业应确认的收入，贷记“主营业务收入”等账户，应支付给其他企业的运费，贷记“其他应付款”等账户；支付给其他企业运费时，借记“其他应付款”等账户，贷记“银行存款”账户；计算应缴纳的营业税时，借记“主营业务税金及附加”等账户，贷记“应交税费一应交营业税”账户。•例1某远洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费160万元，货物到达该国境内后，改由该国铁路运输一段至目的地，支付该承运企业运费16万元，该远洋运输公司会计处理如下（单位：万元）：•（1）实现收入及收取款项时，•借：银行存款160•贷：主营业务收入144•其他应付款16•（2）计提营业税时，•借：营业税金及附加4.32•贷：应交税费——应交营业税4.32•（3）支付承运部门运费时，•借：其他应付款16•贷：银行存款16•二、建筑业业营业税的会计核算•施工企业应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“工程施工——合同毛利”•“营业税金及附加”等账户，核算施工企业的收入、成本、税金等。•(一)建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人营业税的会计核算•由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款。所以，在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入贷记“主营业务收入”账户，按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记“应付账款”账户；总承包人在计算本企业应纳的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费——应交营业税”和“银行存款”账户。•例2A建安公司承包一项工程，工程总造价为3500万元，其中将1000万元土建工程分包给B施工公司。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A建安公司材料差价款450万元和提前竣工奖150万元付给B企业，A建筑公司会计处理如下（单位：万元）：•（1）A公司在与建设单位结算工程价款，确认收入时，•借：银行存款（或应收账款）4100•贷：主营业务收入2950•应付账款1150•（2）计算应纳的营业税及代扣的营业税•应纳营业税＝（3500－1000＋450）5％＝88.5（万元）•应代扣代缴营业税＝（1000＋150）5％＝34.5（万元）•借：营业税金及附加88.5•贷：应交税费——应交营业税88.5•（3）支付B施工企业的工程价款时，•借：应付账款1150•贷：银行存款1115.5•应交税费——代扣代缴营业税34.5•（二）销售自产货物提供建筑业劳务的税务与会计处理•1．税法基本规定•国家税务总局2002年9月13日国税发[2002]117号《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》规定如下：•(1)关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题•（二）销售自产货物提供建筑业劳务的税务与会计处理•1．税法基本规定•国家税务总局2002年9月13日国税发[2002]117号《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》规定如下：•(1)关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题•①必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；•②签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。•以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包同上注明的建筑业劳务价款为准•③关于自产货物范围问题•金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；•铝合金门窗；•玻璃幕墙；•机器设备、电子通讯设备；•国家税务总局规定的其他自产货物；•建筑防水材料。•凡不同时符合以上