第七章财产清查47651003

基础会计学7财产清查第七章财产清查第七章财产清查通过本章学习，你将掌握：1.财产清查的作用和意义；2.财产清查的程序；3.财产清查的制度；4.货币资金、往来款项及实物资产清查的方法及会计处理。学习目标基础会计学7财产清查第七章财产清查〖教学目的与要求〗了解财产清查的意义、种类、方法及清查时应办理的手续，特别要掌握银行存款余额调节表的编制方法和盘盈盘亏的账务处理。〖教学重点与难点〗1．财产物资盘存制度2．银行存款余额调节表的编制3．财产清查结果的会计处理基础会计学7财产清查第七章财产清查教学节数教学内容课时分配教学方法与手段课堂教学实践教学1财产清查概述1讲授2财产清查的制度和方法2讲授3财产清查结果的处理1讲授〖教学进度计划〗基础会计学7财产清查第七章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。基础会计学7财产清查第七章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念造成账实不符的正常原因有：财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。基础会计学7财产清查第七章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念造成账实不符的非正常原因有：在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。基础会计学7财产清查第七章财产清查第一节财产清查概述二、财产清查的作用保证会计核算资料的真实性和客观性。改善经营管理，促进财产物资的有效利用。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。基础会计学7财产清查第七章财产清查第一节财产清查概述三、财产清查的种类基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法一、财产物资的盘存制度存货盘存制度的含义在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制实地盘存制基础会计学7财产清查第七章财产清查永续盘存制也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量基础会计学7财产清查第七章财产清查永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围由于永续盘存制有利于有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※实地盘存制（1）基本概念设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数；在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本；根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。基础会计学7财产清查第七章财产清查实地盘存制原材料——A材料月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例基础会计学7财产清查第七章财产清查某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价=5000×2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例基础会计学7财产清查第七章财产清查实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法二、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法清查方法实地盘点法技术推算法抽样盘存法函证核对法清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)基础会计学7财产清查第七章财产清查实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。基础会计学7财产清查第七章财产清查盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：实物保管人签章：实存账存对比表单位名称：年月日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法（二）应收、应付款的清查清查方法询证核对法清查手续应填写“往来款项对账单”。基础会计学7财产清查第七章财产清查结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应会票据清查人员签章：记账员签章：基础会计学7财产清查第七章财产清查清查方法：实地盘点法。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏实存＞账存实存＜账存（三）货币资金的清查--------1.库存现金的清查单位名称：年月日盘点员：出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法（三）货币资金的清查2.银行存款的清查清查方法——与银行“对账单”核对。清查手续——若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※未达账项企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※未达账项基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※未达账项未达账项的四种情况基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※“银行存款余额调节表”的编制方法首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“√”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。将在银行存款日记账中未划“√”符号的未达账项，及银行对账单中未划“√”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※“银行存款余额调节表”的编制方法编制原理：调整后企业银行存款日记账账面余额＝银行存款日记账期末余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付调整后银行对账单余额＝银行对账单期末余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付调整后企业银行存款日记账账面余额＝调整后银行对账单余额基础会计学7财产清查第七章财产清查1比一比！+60-30+50-402你有的我也得有！加加3哇，我们平等了！甲乙只要我加上你有我没有的收入，减去你有我没有的支出，同时你加上我有你没有的收入，减去我有你没有的支出，我们就会完全一样！余额调节表基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法√√√√√√√√企业已付银行未付企业已收银行未收银行已付企业未付银行已收企业未收基础会计学7财产清查第七章财产清查第二节财产清查的制度和方法※“银行存款余额调节表”的编制方法该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。银行存款余额调节表户名：永康商场2006年2月28日银行存款日记账余额19250银行对账单余额47800加：银行已收企业未收款5000减：银行已付企业未付款1200加：企业已收银行未收款6750减：企业已付银行未付款31500调节后余额23050调节后余额23050基础会计学7财产清查第七章财产清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义基础会计学7财产清查第七章财产清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。基础会计学7财产清查第七章财产清查财产清查结果处理应设置的账户发生额：（1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）发生额：（1）财产物资盘盈数（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）待处理财产损益借方贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈基础会计学7财产清查第七章财产清查存货财产清查结果的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘盈的处理基础会计学7财产清查第七章财产清查存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔。扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损；扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发生盘亏时借待处理财产损溢贷原材料库存商品××××盘亏额管理费用其他应收款营业外支出××××批准核销盘亏额批准核销时基础