第七章财务处理程序的设计

1第七章财务处理程序的设计2会计核算组织程序设计一、非汇总型核算组织程序设计二、凭证汇总型核算组织程序设计会计核算形式：以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。3（二）汇总记账凭证核算组织程序收款凭证现金、存款日记账总分类帐明细分类帐会计报表①②③④⑤⑦⑥⑥付款凭证转账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证④④原始凭证汇总表原始凭证4第一节账务处理程序设计概述51、体现会计制度的系统性和完整性2、保证会计工作的有机运行会计核算的基础工作可以概括为三项：填制会计凭证登记会计账簿编制会计报表3、提高会计核算质量和工作效率4、节约会计耗费，降低会计成本一、账务处理程序的设计意义6账务处理程序逐笔过账程序记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序汇总过账程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序凭单日记账账务处理程序多种日记账账务处理程序账务处理程序分类二、账务处理程序设计的种类7三、账务处理程序的设计原则（一）符合本单位的具体情况1.经济活动的特点和经济业务的数量。2.经济管理的要求。3.财务机构的内部组织情况。8（二）有利于凭证、账簿和报表之间的协调1.凭证与凭证之间的联系。2.凭证与账簿之间的联系。3.账簿与账簿之间的联系。4.账簿和报表之间的关系。9（三）有利于简化会计工作量，提高会计工作效率1.以原始凭证代替记账凭证。2.尽可能采用累计原始凭证。3.设计专用记账凭证。4.设计多栏式日记账、专用日记账。5.改进记账凭证汇总方法。6.采用凭证与账簿套写的方法。（四）有利于加强内部会计控制10现金收据（代记账凭证）贷方科目：收款凭证编号：年月日收字第号交款单位或个人名称：收款事由：￥金额（大写）：第二联会计记账会计主管记账审核出纳交款人11四、账务处理程序的设计步骤（一）原有单位账务处理程序改进设计的步骤1.根据对该单位生产经营特点和管理要求的调查，大致规划出该单位适用的账务处理程序的类型。2.按照草图的要求安排账簿组织，设计各个核算环节使用的会计凭证、序时账簿、分类账簿和会计报表等，并使它们各自形成完整的体系。3.在设计各个具体核算环节的内容时，如果发现事先规定的账务处理程序有不妥的地方，应当进行修改，在草图上适当予以调整，使其逐步完善和严密，作到科学合理。12（二）新建单位账务处理程序设计的步骤1.分别设计所需要的凭证、账簿及报表的种类和格式，并各自形成独立的完整体系。2.将各种凭证、账簿、报表等，结合记账方法有机地组合起来，确定它们之间的联系和记账程序，构成整体账务处理程序。3.对不适应或不利于整体账务处理程序实施的各个核算环节，进行必要的修改或补充。13第一节逐笔过账账务处理程序设计（一）记账凭证核算组织程序（二）日记总账核算组织程序一般适用于经营规模不大、业务较少的小型企业14一、记账凭证账务处理程序的设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。2.账簿的设置。15（二）记账的基本程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2.根据记账凭证中的收款、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账，并将记账凭证号记入“凭证登记簿”。164.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，并在总账的摘要栏内说明经济业务的主要内容或对方科目，以建立账户之间的对应关系。5.根据总账资料定期与有关的明细账和日记账核对，保证账账相符。6.根据总账、明细账和其他有关资料定期编制会计报表。17记账凭证核算组织程序现金日记账银行存款日记账原始凭证（原始凭证汇总表）记账凭证总分类帐明细分类帐会计报表①②③④⑤⑤⑥18原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表①②③④⑤⑤⑥表示填制、登记或编表表示核对记账凭证账务处理程序19（三）优缺点及适用范围1.优点。①手续简便，账务处理环节少，操作比较容易；②总分类账可以比较详尽地记录和反映经济业务的发生或完成情况，对一些不常发生经济业务的会计科目，如“待摊费用”、“预提费用”等，可以不设置明细分类账，只需在总分类账的摘要栏内详细说明业务内容即可，使总账内一些会计科目的摘要记录起到明细账的作用；③对月末没有余额的一些会计科目，如“管理费用”、“主营业务收入”等，其总账和明细账可以合二为一，只要总账使用多栏式账页，就可避免总账与一些明细账的重复登记问题。20（三）优缺点及适用范围2.缺点主要是总账逐笔登记，导致工作量较大，尤其是经济业务量多时，存在大量的重复劳动。因此，它适用于规模较小，经济业务较少的企事业单位。21二、日记总账账务处理程序的设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类1．记账凭证的设置。账凭证可以采用收款、付款、转账三种专用格式，但最好设计成通用格式。一般使用复式记账凭证，不设汇总记账凭证。222．账簿的设置。账簿组织包括日记总账和各种明细分类账。日记总账采用特殊的多栏式，表7—2日记总账第页年凭证固定资产材料账户月日字号摘要发生额（合计）借方贷方借方贷方借方贷方23（二）记账的基本程序日记总账账务处理程序应当包括：1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2．根据有关记账凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3．根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。244．根据记账凭证逐笔登记日记总账。5．日记总账与有关的明细账、日记账定期核对，保证账账相符。6．根据日记总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。25日记总账核算组织程序原始凭证（原始凭证汇总表）记账凭证现金日记账银行存款日记账日记总账明细分类帐会计报表①②③④⑤⑤⑥26表示填制、登记或编表表示核对⑤④原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账日记总账明细分类账①②③⑥⑥会计报表⑦总账科目余额表图7-3日记总账账务处理程序27（三）优缺点及适用范围1．优点。（1）将全部经济业务集中记录在日记总账上，便于反映企业经济活动的全貌；（2）账簿上能够清楚地反映账户之间的对应关系，便于会计分析和进行查账，减少账簿登记中的错误；（3）同时进行序时记录和分类记录，账务处理手续简化；（4）月末可以直接对本月发生额和余额进行核对和试算平衡，保证会计报表编制的顺利进行，不需要编制“总账科目余额试算平衡表”。282．缺点。（1）不便于分工记账；（2）如果企业经济业务复杂，运用会计科目较多，日记总账的账页就会过长，既不便于记账和查阅，又造成纸张的浪费，也不利于账簿的保管。因此，它适用于业务特别简单，会计科目数量少，会计人员不多，分工不细的单位，如小型建筑施工单位、小型机关、团体和学校等。29第三节汇总过账账务处理程序的设计30第三节汇总过账账务处理程序设计（一）记账凭证全部汇总（二）记账凭证分类汇总（三）科目汇总一般适用于经济业务较多的大中型企业31一、记账凭证全部汇总账务处理程序的设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。2.账簿的设置。32表7—3记账凭证汇总表年月日至日记汇字第号发生额会计科目总账页次借方贷方合计附记账凭证张会计主管复核记账制证33（二）记账的基本程序1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2．根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3．根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。344．根据记账凭证定期编制“记账凭证汇总表”。5．根据记账凭证汇总表登记总分类账。6．总账与明细账、日记账定期核对，保证账账相符。7．根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。35原始凭证原始凭证汇总表①收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证④②③现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表⑥⑥⑦记账凭证⑤汇总表36（三）优缺点及适用范围1．优点。主要有：（1）汇总手续简单，大大简化了登记总账的工作量；（2）记账凭证汇总表分别借贷方合计本期各账户的借方发生额和贷方发生额，利用借贷方合计数可以起到试算平衡的作用，便于及时发现错误予以更正；（3）总账记录成为综合性的数据，只反映各会计科目一定时期的增减发生额，因此，总账可以不设置“摘要”栏而采用多栏式总账格式，方便记账、对账工作。372．缺点。（1）经济业务复杂，复合会计分类较多时，汇总工作比较麻烦；（2）记账凭证汇总表和总分类账中，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。该程序适用于经济业务较多的大中型企业。38二、记账凭证分类汇总账务处理程序的设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。格式分别参见表7-4、表7-5、表7-62.账簿的设置。39表7—4汇总收款凭证借方科目：年月汇收字第号金额总账页次贷方科目1日至10日收款凭证第×号至第×号11日至20日收款凭证第×号至第×号21日至31日收款凭证第×号至第×号合计借方贷方合计会计主管复核记账制证40表7-5汇总付款凭证贷方科目：年月汇付字第号金额总账页次借方科目1日至10日付款凭证第×号至第×号11日至20日付款凭证第×号至第×号21日至31日付款凭证第×号至第×号合计借方贷方合计会计主管复核记账制证41表7—6汇总转账凭证贷方科目：年月汇转字第号金额总账页次借方科目1日至10日转账凭证第×号至第×号11日至20日转账凭证第×号至第×号21日至31日转账凭证第×号至第×号合计借方贷方合计会计主管复核记账制证42（二）记账的基本程序1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2．根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3．根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。4．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。435．月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。6．总账与明细账、日记账定期核对，保证账账相符。7．根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。44（三）优缺点及适用范围1．优点。（1）汇总记账凭证每月定期编制一次或数次，登记总账，大大简化了记账工作；（2）汇总记账凭证和总账上仍然能够反映出科目之间的对应关系，不仅便于了解经济业务内容的来龙去脉，而且发生差错后也容易查找；（3）分类汇总、分类平衡，便于财会人员分工，加快汇总的速度。452．缺点。汇总手续比全部汇总核算程序麻烦，如果单位经济业务较少，凭证数量不多，会增加汇总的工作量，起不到简化的作用。因此，它适用于规模大，业务多的企业。46原始凭证原始凭证汇总表①收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证④②③现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表⑥⑥⑦汇总收款凭证⑤汇总付款凭证汇总转账凭证图7-5汇总记账凭证处理程序表示填制、登记或编表表示核对47三、科目汇总账务处理程序的设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。2.账簿的48表7—7科目汇总表会计科目：年月日至日科汇字第号对方科目凭证张数借方金额对方科目凭证张数贷方金额本期发生额本期发生额期初余额期末余额合计合计49（二）记账基本程序1.根据原始凭证或原始凭证总表编制记账凭证。2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。504.根据记账凭证定期编制科目汇总表。5.根据科目汇总表编制“总账科目余额表”。6.月终，科目汇总表与有关的明细账、日记账核对相符。7.根据总账科目余额表、明细自由式和其他有关资料编制会计报表。51科目汇总表核算组织程序原始凭证（原始凭证汇总表）记账凭证现金日记账银行存款日记账总分类帐明细分类帐会计报表①②③④⑤⑦⑥科目汇总表⑥52表示填制、登记或编表表示核对⑤④原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账科目汇总表（代总账）明细分类账①②③⑥⑥会计报表⑦总账科目余额表53（三）优缺点及适用范围1．优点。主要有：①汇总凭证上仍然能够清晰地反映科目之