首次执行会计准则讲解讲义3

首次执行会计准则讲解山东财政学院会计学院王敏讲解目录第1讲：首次执行会计准则的前提条件第2讲：首次执行会计准则的政策依据第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作指南第1讲：首次执行会计准则的前提条件•认真学习并领会新颁布的企业会计准则（1）基本会计准则（1项，概念框架，统驭）（2）具体会计准则（38项）（3）会计准则应用指南（重点难点问题）（4）会计准则解释公告（1、2、3、4号等，准则实施中的具体解释）第2讲：首次执行会计准则的政策依据•依据1：以上前提条件（1、2、3、4、等）•依据2：第38号具体会计准则---首次执行企业会计准则•其他相关文件规定第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。转换的程序的几点说明：•转换程序（以上）只是一个基本思路；•每个企业具体情况各有不同；•设置满足自身需要的转换程序：根据自身特点（1）规模大小；（2）经营特点；（3）会计人员岗位设置；（4）会计信息化系统要求（等）第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作指南前两部略。第3步：编制总分类账余额衔接对照表：（1）新旧科目对照表（2）根据（1），结转年初余额，由旧会计科目（过账后为零）变为新会计科目，这里包括：①直接过入；②合并过入；③分拆过入，等等（3）编制总分类账余额衔接对照表新旧科目对照表？新旧科目对照表构成及内容新旧科目对照表的结构：•原会计科目（一级，二级，三级）•新会计准则会计科目•新会计准则报表列示具体包括：（1）原科目新科目报表列示现金库存现金货币资金银行存款银行存款货币资金其他货币资金其他货币资金货币资金即：新旧会计科目对照1现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金新旧会计科目对照2报表列示新会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产---成本---公允价值变动短期投资短期投资跌价准备应收票据不变应收票据-银行承兑汇票-商业承兑汇票新旧会计科目对照3报表列示新会计科目原会计科目应收账款其他应收款长期应收款应收账款其他应收款长期应收款（未实现融资收益）（坏账准备）应收账款其他应收款（坏账准备）预付款项不变预付账款新旧会计科目对照4报表列示新会计科目原会计科目（1）应收股利（2）应收利息（1）应收股利（2）应收利息（不变）（1）应收股利（2）应收利息其他应收款其他应收款应收补贴款新旧会计科目对照5报表列示新会计科目原会计科目存货（1）材料采购在途物资材料采购存货（2）原材料材料成本差异库存商品（不变）原材料材料成本差异库存商品新旧会计科目对照6报表列示新会计科目原会计科目存货（3）发出商品分期收款发出商品存货（4）委托加工物资（不变）委托加工物资新旧会计科目对照7报表列示新会计科目原会计科目存货（5）周转材料--包装物--低值易耗品包装物低值易耗品存货（6）生产成本存货跌价准备生产成本自制半成品存货跌价准备新旧会计科目对照8报表列示新会计科目原会计科目预付款项（其他应收款）预付账款（其他应收款）待摊费用（1）长期股权投资（2）交易性金融资产（3）可供出售金融资产（1）长期股权投资-成本-损益调整-其他权益变动（2）交易性金融资产-成本-公允价值变动（3）可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息长期股权投资-股票投资-其他股权投资新旧会计科目对照9报表列示新会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本-公允价值变动长期债权投资-债券投资（面值、溢价、折价、债权费用、应计利息）-可转换公司债券-其他债权投资可供出售金融资产可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息同上新旧会计科目对照10报表列示新会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息同上作为相应总账科目的抵减项目，如：长期股权投资（1）持有至到期投资（2）（1）长期股权投资减值准备（2）持有至到期投资减值准备长期投资减值准备-长期股权投资（1）-长期债权投资（2）新旧会计科目对照11报表列示新会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息持有至到期投资减值准备委托贷款-本金、利息、委托贷款减值准备（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产股权分置流通权新旧会计科目对照12报表列示新会计科目原会计科目固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备新旧会计科目对照13报表列示新会计科目原会计科目固定资产清理固定资产清理（不变）固定资产清理在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程新旧会计科目对照14报表列示新会计科目原会计科目工程物资工程物资工程物资减值准备工程物资无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备无形资产无形资产减值准备新旧会计科目对照15报表列示新会计科目原会计科目投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产无形资产减值准备开发支出商誉研发支出-资本化支出商誉无无新旧会计科目对照16报表列示新会计科目原会计科目长期待摊费用长期待摊费用-租入固定资产改良支出长期待摊费用-开办费、租入固定资产改良支出递延所得税资产递延所得税资产递延税款新旧会计科目对照17报表列示新会计科目原会计科目不予列示待处理财产损溢待处理财产损溢资产类（以上）资产类（以上）资产类（以上）新旧会计科目对照18报表列示新会计科目原会计科目短期借款短期借款短期借款应付票据应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票新旧会计科目对照19应付账款长期应付款预收款项新科目应付账款应付账款预收账款原科目应付账款长期应付款预收账款报表列示报表列示新旧会计科目对照20应付工资应付福利费应付职工薪酬-职工工资-职工福利费-社会保险费-住房公积金-工会经费-职工教育经费-非货币性福利-辞退福利报表列示：应付职工薪酬新旧会计科目对照21报表列示新会计科目原会计科目应交税费应交税费应交税金其他应交（教育费附加、代扣代缴社会保险）应付利息其他应付款应付账款应付利息其他应付款应付账款预提费用-预提借款利息-预提保险费-预提水电费新旧会计科目对照22应付职工薪酬新科目应付职工薪酬-社会保险费-住房公积金-工会经费-职工教育经费原科目其他应付款-基本养老保险-基本医疗保险-失业保险-住房公积金-工会经费-职工教育经费报表列示报表列示新旧会计科目对照23报表列示新会计科目原会计科目应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利新旧会计科目对照24报表列示新会计科目原会计科目长期借款长期借款-本金-利息调整-应计利息长期借款-本金-利息应付债券应付债券-面值-利息调整-应计利息应付债券-面值-溢价-折价-利息新旧会计科目对照25报表列示新会计科目原会计科目预计负债预计负债（内容变化）预计负债长期应付款长期应付款（内容变化）长期应付款新旧会计科目对照26报表列示新会计科目原会计科目递延所得税负债递延所得税负债递延税款专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）新旧会计科目对照27报表列示新会计科目原会计科目实收资本实收资本（股本）实收资本（股本）盈余公积盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积-法定公益金新旧会计科目对照28资本公积新科目资本公积-资本溢价（-股本溢价）-其他资本公积原科目资本公积-资本溢价（-股本溢价）-接受非现金资产捐赠准备-接受现金捐赠-股权投资准备-拨款转入-外币资本-折算差额-其他资本公积报表列示报表列示新旧会计科目对照29报表列示新会计科目原会计科目未分配利润本年利润本年利润未分配利润（所有者权益类）利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利或利润-转作股本的股利-盈余公积补亏-未分配利润（所有者权益类）利润分配-提取法定盈余公积-提取法定公益金-提取任意盈余公积-应付普通股股利-转作股本的普通股股利----其他转入----未分配利润（所有者权益类）新旧会计科目对照30（成本类科目）报表列示新会计科目原会计科目存货制造费用生产成本制造费用生产成本开发支出研发支出-费用化支出-资本化支出管理费用新旧会计科目对照31（以下损益类）报表列示新会计科目原会计科目营业收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益公允价值变动损益无（会计政策变化所致）新旧会计科目对照32（损益类）报表列示新会计科目原会计科目投资收益营业外收入投资收益营业外收入投资收益营业外收入补贴收入营业成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务支出新旧会计科目对照33（损益类）报表列示新会计科目原会计科目营业税金及附加营业税金及附加主营业务税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用营业费用管理费用新旧会计科目对照34（损益类）报表列示新会计科目原会计科目财务费用财务费用（利息收入、利息支出、汇兑损益、手续费等）财务费用（利息收入、利息支出、汇兑净损失、手续费等）资产减值损失资产减值损失（坏账损失、存货跌价损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失、长期股权投资减值损失、工程物资减值损失、在建工程减值损失、商誉减值损失等）管理费用营业外支出投资收益等等新旧会计科目对照35（损益类）报表列示新会计科目原会计科目营业外支出营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用所得税费用新旧会计科目对照36（损益类）报表列示新会计科目原会计科目对比报表项目分析填列以前年度损益调整以前年度损益调整回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。•举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换•2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。•第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产560贷：短期投资560-构成总分类账余额衔接对照表•第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产60贷：公允价值变动损益60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债借：所得税费用（60×25%）15贷：递延所得税负债15•追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产60贷：利润分配-未分配利润45递延所得税负债15借：利润分配-未分配利润4.5贷：盈余公积4.5----同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130计税基础=110应纳差+20借：交易性金融资产20贷：利润分配-未分配利润15递延所得税负债5借：利润分配-未分配利润1.5贷：盈余公积1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表长期股权投资、投资性房地产的政策变更•甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始执行新的企业会计