第九章财务成果的核算

第九章第九章财务成果的核算财务成果的核算第九章第九章财务成果的核算财务成果的核算【【教学内容教学内容】】【【教学内容教学内容】】1.1.利润利润1.1.利润利润2.2.所得税费用所得税费用2.2.所得税费用所得税费用3.3.利润分配利润分配3.3.利润分配利润分配第第一一节节利润利润一、利润一、利润的的构成构成第第一一节节利润利润（一）利润的概念（一）利润的概念„„利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。„„利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩反映的是企业日常活动的业绩利润利润净额净额直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩反映的是企业非日常活动的业绩„„其中，直接计入当期利润的利得和损失，是其中，直接计入当期利润的利得和损失，是„„其中，直接计入当期利润的利得和损失，是其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者益发生增减变动的、与所有者投入资本或者益发生增减变动的、与所有者投入资本或者益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）利润的构成（二）利润的构成（二）利润的构成（二）利润的构成„„在利润表中，利润的金额分为营业利润、在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。利润总额和净利润三个层次计算确定。利润总额和净利润三个层次计算确定。利润总额和净利润三个层次计算确定。1.1.营业利润营业利润„„营业利润，是指企业一定期间的日常活动营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用取得的利润。营业利润的具体构成，可用取得的利润。营业利润的具体构成，可用取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：公式表示如下：2.2.利润总额利润总额„„利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：额，即：3.3.净利润净利润3.3.净利润净利润„„净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：税费用后的净额，即：二、二、营业外收入与营业外营业外收入与营业外支出支出的核算的核算营业外支出营业外支出支出支出的核算的核算1.1.营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入非流动资产处置损失非货币性资产交换损失„„营业外收入，是指企营业外收入，是指企业取得的与日常生产业取得的与日常生产非流动资产处置利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换损失债务重组损失经营活动没有直接关经营活动没有直接关系的各项利得。系的各项利得。债务重组利得罚款支出捐赠支出2.2.营业外支出营业外支出„„营业外支出，是指企营业外支出，是指企罚没利得政府补助利得捐赠支出非常损失„„营业外支出，是指企营业外支出，是指企业发生的与日常生产业发生的与日常生产经营活动没有直接关经营活动没有直接关无法支付的应付款项盘亏损失经营活动没有直接关经营活动没有直接关系的各项损失。系的各项损失。捐赠利得盘盈利得二、利润二、利润总额的确定总额的确定二、利润二、利润总额的确定总额的确定„„应设置“本年利润”科目应设置“本年利润”科目„„收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润贷：本年利润支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润„„支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等„„将“本年利润”余额转入“利润分配将“本年利润”余额转入“利润分配--未分未分配利润”配利润”第第二二节节所得税所得税费用费用第第二二节节所得税所得税费用费用一、所得税会计概述一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润（一）会计利润、应税利润见利润表中的“利润总额”（一）会计利润、应税利润（一）会计利润、应税利润会计利润会计利润IAS12:见利润表中的“利润总额”应税利润应税利润IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。亦称为“应纳税所得额”应税利润应税利润IAS12:个期间内根据税务部门制定的规则确定一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用所得税费用包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额当期所得税当期所得税根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额递延所得税递延所得税根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）递延所得税递延所得税根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。得税金额。确认所得税的账确认所得税的账务处理框架……„„确认所得税的账务处理框架确认所得税的账务处理框架确认所得税的账务处理框架确认所得税的账务处理框架借：所得税借：所得税所得税费用借：所得税借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债所得税费用递延所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税贷：应交税费费递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）„„（三）暂时性差异、计税基础（三）暂时性差异、计税基础„„（三）暂时性差异、计税基础（三）暂时性差异、计税基础„„暂时性差异暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额„„计税基础计税基础一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础概念概念：：概念概念：：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税定可以自应税经济利益经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。举例：举例：„„一台设备成本为一台设备成本为100000100000元，已提折旧元，已提折旧4000040000元元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为为6000060000元。元。一台设备成本为一台设备成本为6000060000元，期末计提减值准备元，期末计提减值准备1010„„一台设备成本为一台设备成本为6000060000元，期末计提减值准备元，期末计提减值准备1010000000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该000000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为税的。该项设备的计税基础为6000060000元。元。„„（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础„„（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础„„概念概念：：„„负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。以抵扣的金额。以抵扣的金额。以抵扣的金额。对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为1000010000元的应计费用。计元的应计费用。计例例11流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为1000010000元的应计费用。计元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的（如与保修费用相关的计费用的计税基础是零。计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的（如与保修费用相关的预计负债）预计负债）确认负债时„确认负债时：：借：营业费用借：营业费用1000010000贷：预计负债贷：预计负债1000010000贷：预计负债贷：预计负债1000010000„偿还负债时：：借：预计负债借：预计负债1000010000借：预计负债借：预计负债1000010000贷：现金等贷：现金等1000010000计税基础=账面价值10000-未来期间可抵扣金额10000价值来额例例22流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为1000010000元的预收货款。如果元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。计税基础是零。„„预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款1000010000贷预收账款贷预收账款1000010000贷：预收账款贷：预收账款1000010000„„销售商品时：销售商品时：借：预收账款借：预收账款1000010000借：预收账款借：预收账款1000010000贷：营业收入贷：营业收入1000010000计税基础=账面价值10000-未来期间非应税收入金额10000价值来收额三、暂时性差异的进一步解释三、暂时性差异的进一步解释三、暂时性差异的进一步解释三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类暂时性差异可按不同标准予以分类暂时性差异可按不同标准予以分类暂时性差异可按不同标准予以分类时间性差异时间性差异按对财务报表的着眼点不同分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异时间性差异其他暂时性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的按对未来应税金额的应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类按对未来应税金额的影响不同分类可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异时间性差异时间性差异利润与会计利润之间的差异着眼于利润表项目:按对财务报表的着眼点不同分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异时间性差异着项本期——会利与税利之差着眼于资负表项目：其他暂时性差异其他暂时性差异着资项期末——账面价值与计税基础之差比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。例例11一台设备成本为一台设备成本为100100万元，会计上按直线法在万元，会计上按直线法在55年里计提折年里计提折旧，税法允许计税时按旧，税法允许计税时按22年抵扣折旧费。年抵扣折旧费。„„用时间性差异解释用