高级财务会计之企业合并

高级财务会计主讲教师：原筱燕开始第一章绪论高级财务会计定义高级财务会计产生的基础高级财务会计的内容构成继续高级财务会计高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称，这一概念包括以下含义：1、属于财务会计范畴2、处理的是企业面临的特殊事项3、所依据的理论和采用的方法是对原有的财务会计理论和方法的修正。返回高级财务会计产生的基础会计主体假设的松动持续经营假设和会计分期假设的松动货币计量假设的松动返回第二章企业合并企业合并概述购买法权益结合法购买法与权益结合法的比较继续企业合并概述企业合并的定义企业合并的动机企业合并的分类企业合并的会计问题企业合并定义、动机、分类及会计处理定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表返回第二节购买法购买法的基本原理：–购买成本的确定–可辨认净资产公允价值的确定–商誉的处理购买法应用举例返回购买法的基本原理购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉返回购买法应用举例：例2-1借：流动资产200，000固定资产310，000商誉50，000贷：银行存款460，000负债100，000借：流动资产200，000固定资产310，000贷：银行存款390，000负债100，000商誉20，000继续借；现金250000短期投资130000应收账款170000其他流动资产280000长期投资170000固定资产580000无形资产30000商誉60000贷：累计折旧260000流动负债300000长期负债390000股本100000资本公积620000返回上一页第三节权益结合法权益结合法的原理和应用条件–权益结合法的原理–权益结合法的应用条件权益结合法应用举例：返回例2-3：借：现金250000短期投资120000应收账款180000其他流动资产260000长期投资160000固定资产540000无形资产40000贷：累计折旧240000流动负债310000长期负债400000股本100000资本公积340000盈余公积110000未分配利润50000继续例2-4：借：现金250000短期投资120000应收账款180000其他流动资产260000长期投资160000固定资产540000无形资产40000资本公积60000贷：累计折旧240000流动负债310000长期负债400000股本500000盈余公积110000未分配利润50000返回上一页第四节购买法与权益结合法的比较两种方法在操作过程中的差异两种方法对报表的影响返回第三章股权取得日的合并会计报表合并会计报表概述合并会计报表的范围编制合并会计报表的方法和一般程序控股权取得日合并会计报表的编制第二节合并会计报表的范围应纳入合并会计报表合并范围的子公司–母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业–母公司控制的其他被投资企业不应纳入合并会计报表合并范围的子公司返回第四节控股权取得日合并会计报表的编制购买法：–母公司持有子公司全部股份–母公司持有子公司部分股份权益结合法–母公司持有子公司全部股份–母公司持有子公司部分股份返回例3-1借：长期股权投资1021750贷：银行存款1021750借：股本300000资本公积305000盈余公积86500未分配利润70000合并价差260250贷：长期股权投资1021750继续例3-2借：长期股权投资620000贷：银行存款620000借：股本300000资本公积305000盈余公积86500未分配利润70000贷：长期股权投资620000合并价差141500上一页返回例3-3：借：股本300000资本公积305000盈余公积86500未分配利润70000合并价差100800．贷：长期股权投资710000少数股东权益152300返回例3-4；借：长期股权投资1523000贷：股本1000000资本公积210000盈余公积173000未分配利润140000借：股本600000资本公积610000盈余公积173000未分配利润140000贷：长期股权投资1523000返回例3-5：借：长期股权投资i370700贷：股本900000资本公积189000盈余公积155700未分配利润126000借：股本600000资本公积610000盈余公积173000未分配利润140000货：长期股权投资l370700少数股东权益152300返回第一节合并会计报表概述合并会计报表定义编制合并会计报表的动机合并报表的构成合并会计报表的合并理论：–所有权理论–经济实体理论–母公司理论编制合并会计报表的基本条件返回