第三章材料费用的核算

CostAccounting第三章成本核算（上）要素费用的核算材料费用的核算（重点与难点）职工薪酬费用的核算折旧费用的核算其他费用的核算CostAccounting本章主要讲授的是费用的横向分配问题。费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的分配。分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本对象的费用金额。CostAccounting第一节材料费用的核算教学要求：1.了解有关材料核算的原始凭证2.掌握材料发出的计划成本法3.掌握材料费用分配的计算CostAccounting一、材料费用的组成原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用配件燃料和动力包装物低值易耗品以及其他CostAccounting原料及主要材料加工后构成产品实体直接材料CostAccounting辅助材料有助于产品形成的各种材料防锈剂机器纺织纺织助剂CostAccounting外购半成品：什么是产成品？什么是半成品?汽车厂外购的车箱、发动机等产品。CostAccounting原材料在企业的流转采购入库领用采购招标会，向农民补贴的形式材料不能占用大量资金，同时保证及时供应在使用过程中，制定材料消耗定额CostAccounting《南方周末》铝业：繁华落尽行业背景：电解铝：2007年，2万/吨很多铝材厂囤积了大量铝锭，以保证材料供应。有些铝材厂还在和房地产公司的买卖中大量垫资，现在楼市萧条，铝材厂收不回货款，资金链断裂。2008年8月，1万/吨CostAccounting二、材料费用的原始记录1.限额领料单2.领料单3.领料登记表4.退料单5.材料盘点报告表CostAccounting限额领料单年月材料编号名称及规格计量单位全月领用限额全月实发备注数量单价金额03528圆钢千克500049503.0014850日期请领数量实发数量限额结余领料人签章发料人签章合计4950495050供应部门签章生产部门签章领料单位：第一车间用途：A产品CostAccounting请同学们考虑下列情况选用哪种单据比较合适？用于企业大批量生产有消耗定额的材料领用。用于领用次数不多，材料价值不大，零星消耗的情况。CostAccounting退料单生产车间对于当月领而未用的材料，办理退料手续。下月不再使用的材料，填制退料单，材料退回仓库。本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办呢？1.直接将这笔材料费用计入本月的成本中去，下月继续用。2.将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来，下月再填领料单。3.假退料。CostAccounting假退料举例说明：如生产某种产品车间11月28日领料1000吨价值10万元，在11月30日成本核算时，只使用800吨，金额8万元，所以200吨应在12月份核算成本，因此车间要做一份退料单，退回200吨材料，但200吨原料则仍在车间没有动，在12月1日车间在填制一分200吨的领料单。即把11月28日领的1000吨材料分为11月领800吨，12月领200吨，目的是为了产品成本核算更合理准确。CostAccounting三、材料费用归集的核算按领料部门，领料用途进行核算生产某种产品直接耗用基本生产成本辅助生产车间耗用辅助生产成本车间为生产某几种产品共同耗用（且分不清受益对象）制造费用企业行政部门使用管理费用在建工程使用在建工程CostAccounting账务处理：根据领料单及领料用途做会计分录：借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用…..贷：原材料CostAccounting四、材料发出的核算1.按实际成本计价2.按计划成本计价CostAccounting（一）按实际成本计价1.先进先出法：账上假定先购入的材料先发出。在材料价格上涨的情况下，会使计算出来的产品成本偏低还是偏高呢？2.加权平均法：平时只记发出材料的数量，不记金额，月末一次算出加权平均单价，作为本月发出材料的统一单价。适用于材料价格波动的情况CostAccounting练习材料发出的实际成本法1.某企业9月1日购进材料100千克，单价5元，9月20日购进材料200千克，单价6元，9月25日发出材料250千克，分别用先进先出法和加权平均法计算发出材料的成本。CostAccounting3.移动平均法：每购一次材料则算一次加权平均单价，该单价作为下一次发出材料的计价基础。4.个别计价法。需要为每一种材料设置记录，并在材料上加标签或编号。CostAccounting宇通客车2009年年报披露的材料发出的计价方法1.原材料发出时按加权平均法。2.产成品按实际成本计价，发出时按个别计价法。3.自制半成品按计划成本，月末通过材料成本差异调整为实际成本。CostAccounting计划成本的采用主要有两个作用：一是通过计划价格指导采购，通过分析实际成本与计划成本的差异，控制采购成本。虽然在市场经济下，物资价格波动较大，但从预算管理的角度来讲，计划成本法依然可以发挥其作用。二是简化核算，减少工作量。一个大型企业，材料物资种类繁多，进出货频繁，使用实际成本法核算，即便是借助现在的微机管理，依然是很麻烦的。因此计划成本法的采用和企业的性质没有什么关系，更多的是与企业的规模有关。CostAccounting（二）按计划成本计价（难点）实际成本=计划成本±材料成本差异1.计算材料成本差异成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率超支用+，节约用-CostAccounting2.计算材料成本差异率月初结存材料的成本差异材料成本差异率=+本月收入材料的成本差异月初材料的计划成本+本月材料的计划成本CostAccounting计算题一1、目的：练习按计划成本进行材料发出的计算2、资料：某企业4月初结存材料的计划成本为100元，月初结存材料成本差异为超支差异5元，本月收入材料的计划成本为50元，收入材料的成本差异为超支差异为3元，本月生产领用材料40元。3、要求：计算本月材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异数额。CostAccounting会计分录：1.按计划成本计价借:生产成本-基本生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料2.调整超支差异借:生产成本-基本生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异如果是节约差异，怎么写分录呢？CostAccounting练习2、珠江工厂包装物按计划成本计价。2009年6月30日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间包装P产品，领用木箱600只，每只7.5元；包装Q产品，领用木箱500只，每只单价5元。管理部门领用编织袋200只，每只2元；包装物的材料成本差异率为2%。要求：根据上述材料，归集和分配包装物费用，并编制会计分录。CostAccounting1.按计划成本计价借：生产成本-基本生产成本-P产品4500-Q产品2500管理费用400贷：包装物74002.调整差异借：生产成本-基本生产成本-P产品90-Q产品50管理费用8贷：材料成本差异148CostAccounting五、材料费用分配的核算材料费用的分配方法1.定额耗用量比例法2.定额费用比例法3.产量比例法4.重量比例法CostAccounting1、原材料费用的分配常用的分配方法产品重量比例法产品产量比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重点CostAccounting例题：产品产量比例法某企业第一车间2008年10月份生产A、B、C三种产品，产量分别为100件、200件和300件，共同耗用甲材料6300千克，单位成本10元。根据以上资料，计算A、B、C三种产品各应承担多少材料费用。CostAccounting原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×CostAccounting【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。要求：按照原材料定额消耗量比例分配原材料费用。CostAccounting（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克）（２）材料消耗量分配率＝8000÷(3000+2000)＝１.6（３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1.6=4800(千克)乙产品应分配的材料数量＝２０００×1.6＝３２００（千克）（４）甲产品应分配的材料费用＝４８００×５.４＝２５９２０（元）乙产品应分配的材料费用＝３２００×５.４＝１７２８０（元）CostAccounting耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。CostAccounting简化方法：１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元）乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）CostAccounting计算原材料定额消耗量分配程序小结：第一、计算各种产品原材料定额消耗量。第二、计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）。第三、计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量。第四、计算出各种产品应分配的原材料实际费用。CostAccounting原材料的定额费用比例分配法计算步骤：（1）某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用（2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额（3）某种产品应负担的原材料费用＝某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率CostAccounting计算分配的程序：第一、计算各种产品原材料定额费用。第二、计算单位产品的原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）。第三、计算出各种产品应分配的原材料实际费用。CostAccounting例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用CostAccounting(1)甲产品某种材料定额费用＝600×8＝4800元乙产品某种材料定额费用＝800×4＝3200元(2)甲材料费用分配率＝10000/（4800+3200）＝1.25(3)两种产品应分配的材料费用用为A产品：4800×1.25＝6000（元）B产品：3200×1.25＝4000（元）CostAccounting例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。要求：按照原材料定额费用比例分配原材料费用。CostAccounting（1）甲、乙产品材料消耗定额费用：甲产品：A材料消耗定额