第二章要素费用的核算

第2章要素费用的核算学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标了解材料的分类、职工薪酬的内容和工资总额的组成基本掌握计时工资薪金和计件工资薪金的计算、固定资产的折旧方法及计算重点掌握材料费用、直接人工和外购动力费用的分配方法和财务处理能够处理实际工作中材料费用、直接人工和外购动力费用及其他费用的核算主要知识点讲解第一节材料费用的归集和分配第二节人工成本的核算第三节外购动力费用及其他费用的核算第一节材料费用的归集和分配2.1.1材料的分类及特点（一）材料的分类在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料。由于材料品种繁多，收发频繁，为了便于管理和核算，我们应按照材料在生产过程中的用途和所起的作用，对材料进行必要的分类。材料的分类燃料包装材料修理用备件（备品备件）辅助材料外购半成品原料及主要材料周转材料原料及主要材料是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。如纺纱用的棉花，制造机械用的钢材等。外购半成品（外购件）是指从外部购入、经过加工和装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。如生产自行车的内胎和外胎等。辅助材料是指直接用于产品生产，有助于产品形成或便于生产，但不构成产品主要实体的各种材料。如印染用的漂白粉，维修机器设备用的润滑油、防腐剂等。修理用备件（备品备件）是指为修理机器设备和运输设备等而购入的各种备件。如齿轮、轴承、阀门、轮胎等。包装材料是指包装用的纸、绳、铁皮、铁丝等。燃料是指用以产生热能的各种材料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。如煤、焦碳、汽油、柴油、天然气等。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。材料在生产过程中所起的作用被劳动工具消耗辅助产品的形成构成产品的主要实体材料材料是产品成本的重要组成部分，与其他资产相比，具有以下特点：（1）材料是企业在日常活动中持有的以备在生产或提供劳务过程中耗用的财产物资，其最终目的是为了出售，这是材料有别于固定资产等非流动资产的最本质的特点。（2）材料是企业流动资产的一部分，为购建固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，用于建造固定资产等各项工程的材料，应作为”工程物资”进行核算，不在”原材料”账户中核算。（3）企业在生产中使用的材料是多种多样的，有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。对于不同用途的材料，企业应采用适当的方法进行材料费用的分配，以保证材料费用分配的准确性。2.1.2材料费用的归集材料费用是指企业在生产产品或提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。在成本核算中，对产品生产所耗用的材料费用，应专门设置”直接材料”成本项目进行归集和分配，材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提。（一）收入材料的构成和确定外购材料的成本加工取得材料的成本其他方式取得材料的成本材料实际成本1、外购材料的成本即材料的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购成本的费用。2、企业通过进一步加工取得的材料，主要包括在产品、半成品、委托加工物质等，其成本由采购成本、加工成本构成。材料加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业进一步加工材料的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料转移来的价值。3、企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（二）发出材料的确定1、按实际成本法计价时成本的确定材料按实际成本计价，是指每种材料的收、发、存都按采购过程中所发生的实际支出进行计价。按实际成本法计价时，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定发出材料的成本。材料计价方法一经确定，不得随意变更。企业产品的生产过程，也是各种材料的消耗过程，在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续，由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况，选择恰当的领料凭证。有关领料登记簿的格式如下：领料单是一种一次使用的领发料凭证。领料单应由领料部门填制，经审批后据以办理领料手续。领料单一般一式三联，其中一联由仓库连同发出的材料退给领料部门备查，一联由仓库送交会计部门，据以进行材料费用核算，一联留仓库据以登记材料卡片或材料明细账。如图：领料单材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量材料成本请领实发单价金额合计领料部门：领料编号：领料用途：年月日领料仓库：记帐：发料：审批：领料：限额领料单是一种在规定的领用限额内，多次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要并规定有消耗定额的各种材料领用。限额领料单一式二联，经计划部门和供应部门签章后，一联送交领料单位据以领料，另一联送仓库据以发料。限额领料单材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单价金额备注日期数量领料人签章发料人签章退料数量退料人签章收料人签章限额结余请领实发合计领料部门：领料编号：领料用途：年月日领料仓库：生产计划负责人：供应部门负责人：仓库负责人：领料登记簿也是一种月份内多次使用的累计发料凭证。它与限额领料单的不同在于它没有材料消耗定额。领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，同时存于仓库。月终汇总后，一联留仓库，另二联分别交会计部门和领料单位。领料登记簿领料日期领用数量领料人签章发料人签章备注当日累计材料单价金额合计材料类别：材料编号：材料名称：材料规格：年月日领料单位：领料仓库：计量单位：材料发出后用不完的剩余材料，应编制退料单，据以退回仓库，对于车间已领未用、下月还继续耗用的材料，应办理”假退料”手续，即材料实物仍然留在生产车间，但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该材料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。退料单材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量实际成本退库实收单价金额合计退料部门：原领料用途退料原因：年月日退料编号：退料仓库：记帐：发料：审批：退料：到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额；通过编制”材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。2、按计划成本法计价时成本的确定【定义】是指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位成本计价。材料计划成本的构成内容，与材料实际成本相同。材料计划单位成本应尽可能接近实际。材料计划单位成本确定后，在一个会计年度内一般不予变动。有关材料成本差异率的计算公式如下：月初结存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月购进材料计划成本材料成本差异率=发出材料应负担的材料成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料计划成本±发出材料应负担的材料成本差异额【例2—1】甲公司月初结存材料的计划成本为250000元，本月购入材料的计划成本为550000元，本月发出材料的计划成本为560000元，月初材料成本差异额为3500元，本月购入材料的成本差异额为4500元，【解答】应负担的材料成本差异额＝560000×1%＝5600（元）发出材料的实际成本＝560000＋5600＝565600（元）3、材料盘点工作企业材料的数量需要通过盘存来确定，常用的材料数量的盘存方法有“实地盘存制”和“永续盘存制”。1）实地盘存制【定义】实地盘存制也称定期盘存制，是指会计期末通过对全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分别乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入有关材料账户，倒轧出本期已耗用或已销售材料的成本。采用实地盘存制计算材料本期耗用或销货成本的基本等式为：期初结存＋本期购进＝本期耗用或销货＋期末结存【上述公式可以改写为】：本期耗用或销货成本＝期初结存材料成本＋本期购入材料成本－期末结存材料成本【例题】甲公司20××年12月31日，A材料的期初成本为12000元，本期购进A材料的成本86000元，期末对A材料进行实地盘点，盘点结果为280件，单价为35元，则：【解答】A材料本期耗用或销货成本＝12000＋86000－280×35＝88200（元）。2）永续盘存制【定义】永续盘存制，也称账面盘存制，是指通过设置材料物资明细账，对材料物资的收入、发出逐笔或逐日连续登记，并随时结出账面结存数的方法。采用永续盘存制有利于加强对材料的管理，在各种材料的明细记录中，可以随时反映每一种材料的收入、发出和结存情况。2.1.3材料费用的分配（一）定额耗用量比例分配法【定义】定额耗用量比例分配法是指按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法。【公式】某产品材料定额耗用量＝该产品的实际产量×单位产品材料定额耗用量【公式】某产品应分配的实际材料数量＝该产品材料定额耗用量×材料定额耗用量分配率某产品应分配的材料费用＝该产品应分配的实际材料数量×材料单价材料定额耗用量分配率=材料试剂总耗用量/各种材料定额耗用量总和（二）产品重量（产量、体积）比例分配法【定义】产品重量比例分配法是指按照各种产品的重量（产量、体积）比例分配材料费用的一种方法。【公式】某产品应分配的材料费用＝该产品的重量（产量、体积）×材料费用分配率材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各种产品重量(产量,体积)之和【例2—4】某公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲产品的重量为14000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：【解答】材料费用分配率＝50400×5／（14000＋26000）＝6.3甲产品应分配的材料费用＝14000×6.3＝88200（元）乙产品应分配的材料费用＝26000×6.3＝163800（元）（三）材料定额成本比例分配法【定义】材料定额成本比例分配法，是按照产品材料定额成本分配分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况【公式】某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产品定额材料成本材料定额成本分配率＝各种产品实际材料费用总额/各种产品材料定额成本之和某产品应分配材料费用＝该产品材料定额成本×材料定额成本分配率【例题】甲企业生产A、B两种产品，共耗用甲、乙两种材料，耗用甲材料687.5千克，每千克4元；耗用乙材料3500千克，每千克5元。A产品实际产量350件，单位产品材料定额成本为20元；B产品实际产量620件，单位产品材料定额成本为25元，采用按照材料定额成本比例分配法分配材料费用的结果如下：【解答】A产品材料定额成本＝350×20＝7000（元）B产品材料定额成本＝620×25＝15500（元）材料定额成本分配率＝（687.5×4＋3500×5）／（7000＋15500）＝0.9A产品应分配的材料费用＝7000×0.9＝6300（元）B产品应分配的材料费用＝15500×0.9＝13950（元）（四）材料费用分配的核算及账务处理一般来说：1）对于用于产品生产，并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入某种产品成本的”直接材料”成本项目中，间接材料费用分配计入各有关产品成本的”直接材料”成本项目中；2）对于生产车间、销售和行政管理部门一般耗用的材料，应分别计入”制造费用”、”销售费用”和”管理费用”的相关项目中。3）除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别计入到”其他业务成本”、”在建工程”等相关项目中2.2人工成本的核算2.2.1人工成本核算的意义及任务（一）人工成本核算的意义人工成本的核算是对计入产品成本和期间费用中的职工薪酬进行归集和分配的过程。职工薪酬费用是企业产品成