第八章__财产清查

第八章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对第一节财产清查概述一.财产清查的概念及分类（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。第一节财产清查概述（二）种类1.按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查（1）全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有（选择题）①企业编制年度会计报表之前；②单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；③中外合资、国内联营需要进行全面清查；④开展清产核资，需要进行全面清查；⑤单位主要领导调离工作；需要进行全面清查。第一节财产清查概述（2）局部清查。它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要清查对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性很强。需要进行局部清查的情况有：①库存现金应每日清点一次②银行存款和银行借款，由出纳人员每月同银行核对一次③对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。④债权债务每年至少核对一至两次注：日——现金月——银行存款、贵重物品年内——其他（债权债务、普通存货等）第一节财产清查概述2.按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查（1）定期清查。它是根据管理制度规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查对象不定，一般在年末、季末或月末结账时进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查。它是指根据实际需要进行的临时性清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等。第一节财产清查概述企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务（全面、定期）。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。第一节财产清查概述二.财产清查的意义（了解)加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义（了解）：第一，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。第一节财产清查概述三、财产清查的一般程序（了解）1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产盘存制度对于财产物资的清查主要是确定财产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额，以确定其账存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必段从数量上和质量上进行清查。（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有：永续盘存制和实地盘存制。1.实地盘存制也称“定期盘存制”，“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量。◆根据以上数量关系倒算出当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法本期发出数=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤：首先进行实地盘点，确定盘存数量。盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数理。然后调整盘存数量，即，如果月末有已经销售但尚未提运出库的存货或已经提运出库但尚未作销售入账的存货，都要进行调整，以确定实际库存数量。调整计算公式为：实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资均已出售从而倒轧本月减少财产物资数量。优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务联系。缺点：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。一般适用于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。2.永续盘存制◆也称“账面盘存制”。对各项财产的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账户中连续登记，并随时结算出该项财产物资的结存数的一种方法。永续盘存制：既登记增加数，又登记减少数，并随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结存情况。从数量和金额上双重控制，加强了财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★适用范围不同（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法财产物资账面结存金额是指各项财产物资账面结存数量与该财产物资的单位成本的乘积，即：财面结存金额=各项财产物资账面结存数量Χ该财产物资的单位成本其中，该财产物资的单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计算。第一节财产清查概述【例题1·单选题】财产清查是用来检查（）的一种专门方法。A.账实是否相符B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符[答案]A第一节财产清查概述【例题2·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时[答案]ABCD第一节财产清查概述【例题3·多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品[答案]ABCD第一节财产清查概述【例题4·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次[答案]BCD第一节财产清查概述【例题5·单选题】应每日清点一次的财产是（）。A.库存现金B.银行存款C.应收账款D.贵重物品[答案]A第一节财产清查概述【例题6·判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）[答案]对第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。第二节财产清查的方法4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。第二节财产清查的方法【例题7·单选题】现金清查的内容主要包括（）。A.是否有未达帐项B.是否有白条顶库C.是否超限额留存现金D.往来款项是否相符[答案]B第二节财产清查的方法（二）银行存款的清查1、银行存款清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。银行存款对账单法是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查的方法。银行存款日记账余额与对账单的余额不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。第二节财产清查的方法2、所谓未达账项，是指企业与银行之间对于同一业务，由于凭证传递上的时间不同，而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：1.企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账。2.企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账。3.银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账。4.银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。第二节财产清查的方法其中（1）（4）两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额；而在（2）（3）两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。B.未达账项的四种情况见教材P.270-271举例。3、银行存款余额调节表的编制。如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整，以消除未达账项的存在对“企业银行存款日记款账面余额”和“银行对账单余额”的影响。例7-6：某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。根据以上账项编制“银行存款余额调节表：银行存款余额调节表2009年12月31日单位：元项目金额项目金额本企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收存款利息减：银行已付、企业未付罚金81778176482460银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付893321885411220调节后存款余额96966调节后存款余额96966经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数。若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。例：某月末企业银行存款日记账余额为20000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。A200000B210000C190000D不能确定答案：C。经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数。第二节财产清查的方法二、实物的清查方法1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。