第十一章财产清查

12本章教学目的及重点：教学目的：掌握财产清查的内容和方法，以及清查结果的账务处理。学习重点：1、财产清查的概念和种类2、银行存款的清查3、存货的期末计价和本期销售或耗用成本的计价4、按实地盘存制和永续盘存制确认期末存货成本和本期销售成本的方法。5、财产清查结果的帐务处理。3第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理4企业的各项财产物资的增减变动和结余情况都是通过账簿记录进行反映的，为保证账实相符，必须对财产物资进行定期和不定期的清查工作。一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作5（一）财产清查的含义◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义6●保证会计信息的真实性和有用性。●保护财产物资的安全和完整。●为内部控制制度的实施创造有利条件。●挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率。●保证财经纪律和结算纪律的执行。（二）财产清查的意义7二、财产清查的种类8三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备9企业财产物资种类繁多，需要明确清查的范围和内容。并掌握不同形态的财产物资清查的方法。一、货币资金的清查二、实物财产的清查三、应收、应付款的清查10一、货币资金的清查货币资金现金银行存款其他货币资金现金和银行存款的清查方法有所不同。111、清查方法——实地盘点法。2、清查类型：例行清查、专门清查3、清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）（一）库存现金的清查注意：是否有“白条”或“借据”抵库12131、清查方法：将银行存款日记账与开户银行的“对账单”核对。2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。（二）银行存款的清查14（1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记入账的款项。3.未达账项15例如例如16（2）未达账项的四种情况企业已收款入账，银行未收款入账；企业已付款入账，银行未付款入账；银行已收款入账，企业未收款入账；银行已付款入账，企业未付款入账。17例：某企业2008年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项：1、企业将收到的销货款6000元存入银行，企业已记录银行存款增加，而银行尚未记录增加。2、企业开出转账支票60000元支付购料款，企业已记录银行存款减少，而银行尚未记录。3、收到某单位汇来的购货款40000元，银行已记录增加，而企业尚未收到收款通知，没有记账。4、银行代企业支付水电费34000元，银行已记录减少，但企业尚未收到付款通知而没记账。1819在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，调整后双方余额应相符。调节公式：(3)“银行存款余额调节表”的编制方法企业银行存款日记账银行已收企业未收款银行已付企业未付款银行对账单余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款20“银行存款余额调节表2008年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账168000银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额40000340001740001740006000060002280002019/9/2621（一）实物财产的清查方法（二）实物财产账面结存的盘存制度二、实物财产的清查221.清查方法(一)实物财产的清查方法实地盘点法：通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。技术推算法：利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。抽样盘存法：对于数量多、重量均匀的实物财产采用抽样盘点从而确定数量的方法。函证核对法：通过对外单位发函调查，并与本单位账存数相核对以确定财产数量的方法。232.清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)(一)实物财产的清查方法序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注盘存单单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号：24盘存制度的含义：◆在财产清查中确定财产物资的实存数量及账面结存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。(二)实物财产账面结存的盘存制度25盘存制度•永续盘存制：又称账面盘存制，对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，账面上随时可反映企业各项财产物资的增、减变动和结存情况。•实地盘存制：平时只登记财产物资的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物确定财产物资的结存数量，计算结存成本，并根据相关数量关系倒算出本期的减少数。261、永续盘存制(1)永续盘存制下的账簿组织1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。27（2）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数-本期减少数2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本×存货数量28■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？293）发出存货计价方法先进先出法加权平均法移动平均法个别记价法重点30A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。31资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。思考：本月该产品结存数量和成本为多少？B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例3233A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月存货的加权平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。34期末存货成本=4000+24500-18729=9771或：120×81.43=9771352、实地盘存制(1)实地盘存制的要点◆平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定期末账面结存数量，并计算结存成本。◆根据相关数量关系倒算出本期发出存货成本。36372）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。注意：实际库存量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量-已销未提数量◆本期发出存货数量的确定：本期发出数=期初账面结存数+本期增加数-期末实际结存数◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货计价方法等计算确定。38例题本公司A商品的期初库存和本期购进情况如下：日期项目数量（件）单价（元）合计（元）6月1日期初库存508040006月15日购进1008181006月28日购进2008216400合计35028500该商品期末实际盘存数量为120件。要求：请分别按先进先出法和加权平均法计算期末存货成本和本期销售存货的成本。39例题A、按先进先出法计算186609840164008100400098408212023012020010050本期销售成本期末存货成本（件）本期销售数量B、按加权平均法计算57.1872842857.81120350:57.1872843.97712850043.977142857.8112042857.8135028500本期销售成本或本期销售成本期末存货成本加权平均单价403、永续盘存制与实地盘存制的比较★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★适用范围不同2019/9/2641三、应收、应付款的清查★清查方法：询证核对法★使用凭证：往来款项对账单4243(一)处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。(二)主要步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。一、财产清查结果处理的原则与步骤44二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置45▲▲▲固定资产清查结果的会计处理46盘盈、盘亏的会计处理要点：现金盘盈，未查明原因，记入“营业外收入”。盘亏，查明责任人，记“其他应收款”。存货盘盈，冲减“管理费用”，记该账户贷方；盘亏，如果属于自然损耗，记“管理费用”的借方，但若能确定过失责任的，应由过失人赔偿,记“其他应收款”，属于保险责任范围的，应由保险公司赔偿，也记“其他应收款”。属于自然灾害造成的非常损失，记“营业外支出”的借方。固定资产盘盈，记“营业外收入”贷方；盘亏，记“营业外支出”的借方。47盘盈、盘亏的会计处理要点：对于存货盘亏的处理，应注意：由于在存货购入之时，同时记录了“应交税费—应交增值税（进项税额）”，因此，当存货减少，又不是因为销售而减少时，应一并将增值税的进项税转出。即记入“应交税费——应交增值税（进项税额转出”贷方。48（二）财产物资盘盈、盘亏的核算举例例1：某企业进行库存现金清查中发现长款150元。（1）批准前：借：库存现金150贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢150（2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢150贷：营业外收入15049例2：某企业在库存现金清查中发现短款500元，会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500贷：库存现金500（2）经查，该短款属于出纳员李明的责任应由李明赔偿。借：其他应收款——李明500贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50050例3：资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，部分责任应由保管员承担，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，但由保险公司赔偿6000元。其余属定额内自然损耗。要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。51批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400批准后，会计处理为：（1）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-×××8000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8000（2）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出6870其他应收款-保险公司6000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢12870（55×200×117%=12870）（3）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用2530贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2530（23400-8000-12870=2530）52资料：某公司在财产清查中，发现如下问题：（1）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（2）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任，全部由其赔偿；（3）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；(4)丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。要求：对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。例453（1）批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢16000累计折旧12000贷：固定资产28000批准后：借：营业外支出16000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢16000（2）批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢234贷：原材料—甲材料200应交税费—应交增值税（进项税额转出）34批准后：借：其他应收款－×××234贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢23454（3）批准前：借：原材料—乙材料350贷：待处理财