融资租赁7963456697

融资租赁的会计处理内容相关概念承租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理学习重点和难点相关概念最低租赁付款额最低租赁付款额现值最低租赁收款额最低租赁收款额现值未担保余值租赁期开始日的会计的处理未确认融资费用分摊的会计处理租赁资产折旧的计提履约成本的会计处理或有租金的会计处理租赁期届满时的会计处理承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理1、租赁开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其账务处理为：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款计算最低租赁付款额现值承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人对融资租赁的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。（新会计准则）承租人对融资租赁的会计处理2、未确认融资费用摊销未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。每期支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用时，根据应分摊的金额：借：财务费用贷：未确认融资费用承租人对融资租赁的会计处理3、融资租赁固定资产折旧计提折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。折旧方法应折旧金额如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供担保担保余值，则为固定资产的入账价值扣除担保余值后的金额如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产提供担保担保余值有，则为固定资产的入账价值承租人对融资租赁的会计处理折旧期间合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，能够应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。承租人对融资租赁的会计处理4、履约成本的会计处理承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。借：制造费用等贷：银行存款5、或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益。借：销售费用、财务费用等贷：其他应付款等承租人对融资租赁的会计处理6、租赁期届满时的会计处理（1）返还租赁资产借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产承租人对融资租赁的会计处理（2）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应该视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，则根据租赁协议规定须向出租人支付违约金。借：营业外支出贷：银行存款等承租人对融资租赁的会计处理（3）留购租赁资产支付购买价款：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款同时将固定资产从”融资租入固定资产“明细科目转出。承租人对融资租赁的会计处理租赁开始日的会计处理未实现融资收益分配的会计处理初始直接费用的会计处理未担保余值发生变动时的会计处理或有租金的会计处理租赁期届满时的会计处理出租人对融资租赁的会计处理1、租赁开始日的会计处理在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。借：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理2、未实现融资收益的分配在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。（1）出租人每期收到租金时，按收到的租金，账务处理为：借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款（2）由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。借：未实现融资收益贷：长期应收款——应收融资租赁款出租人对融资租赁的会计处理（3）每期采用合理方法（实际利率法）分配未实现融资收益时，其账务处理为：借：未实现融资收益贷：租赁收入出租人对融资租赁的会计处理3、应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应当定期根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。出租人对融资租赁的会计处理具体账务处理(1)根据有关规定合理计提坏账准备时，借：资产减值损失贷：坏账准备(2)对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。借：坏账准备贷：长期应收款——应收融资租赁款(3)已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。出租人对融资租赁的会计处理4、未担保余值发生变动时的会计处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。出租人对融资租赁的会计处理5、或有租金的会计处理或有租金应在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借：应收账款、银行存款等科目贷：租赁收入等科目出租人对融资租赁的会计处理6、租赁期届满时的会计处理出租人应区别以下情况进行会计处理：1．收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况：(1)存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借：其他应收款贷：营业外收入出租人对融资租赁的会计处理(2)存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款/未担保余值如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值则应向承租人收取价值损失补偿金，借：其他应收款贷：营业外收入出租人对融资租赁的会计处理(3)存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时。借：融资租赁资产贷：未担保余值(4)担保余值和未担保余值均不存在。此时。出租人无需作会计处理。只需作相应的备查登记。出租人对融资租赁的会计处理2．优惠续租租赁资产(1)如果承租人行使优惠续租选择权。则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如。可能继续分配未实现融资收益等。(2)如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。出租人对融资租赁的会计处理3．留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。出租人对融资租赁的会计处理假设2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。2.起租日：2008年1月1日。3.租赁期：2008年1月1日～2010年12月31日，共36个月。4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000元。（履约成本）6.机器在2008年1月1日的公允价值为700000元。7.租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）。8.该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。10.2009年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的5％向中华公司支付经营分享收入。（或有租金）此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司2007年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元。承租人对融资租赁的会计处理——实例会计处理--承租人（北方公司）：第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80000＝0.125%＜5％），所以在2008年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即630000元（700000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。承租人对融资租赁的会计处理——实例第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150000×6＋100＝900000＋100＝900100（元）计算最低租赁付款额现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值＝150000×PA（6，7％）优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×PV（6，7％）查表得知PA（6，7％）＝4.767PV（6，7％）＝0.666现值合计＝150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700000元。承租人对融资租赁的会计处理——实例第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值＝900100－700000＝200100（元）第四步，租赁资产最终的入账价值＝资产公允价值700000＋初始直接费用20000＝720000（元）第五步，会计分录2008年1月1日借：固定资产--融资租入固定资产720000未确认融资费用200100贷：长期应付款--应付融资租赁款900100银行存款20000承租人对融资租赁的会计处理——实例2、未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值因为分6期支付租金，所以可以得出：150000×PA（6，r）＋100×PV（6，r）＝700000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r＝7％时150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000（元）当r＝8％时150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513（元）＜700000（元）承租人对融资租赁的会计处理——实例因此，7％＜r＜8％。用插值法计算如下：现值利率715116.67％700000r6935138%计算得出：r＝7.70%即，融资费用分摊率为7.70％。承租人对融资租赁的会计处理——实例