融资租赁财务税务处理完整版

主要内容：承租人的会计处理及财税分析1出租人的会计处理及财税分析2出售回租3相关税务简介4一、承租人的会计处理及财税分析经营租赁与融资租赁的分辨满足以下任何一个条件的，都是融资租赁：1、租期满后，所有权转移2、承租人有购买权且预计会行使3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于此时资产的公允价值（90%）5、专用性资产承租人--经营租赁租金平均分摊到各期，计入当期损益。损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益；主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。借：管理费用贷：银行存款承租人—融资租赁•1、租入设备时：借：固定资产-融资租入固定资产2,587,100未确认融资费用412,900贷：长期应付款-应付融资租赁款3,000,0002、使用期间：支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。借：长期应付款借：财务费用借：制造费用-折旧费贷：银行存款贷：未确认融资费用贷：累计折旧•1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标资产负债率=负债/资产变大3/4与4/5产权比率=负债/权益变大每1元股东权益负债增加现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务变小每1元债务对应的现金流减少还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。就指标而言，除了出售回租对短期偿债能力有改善外，都是负面的影响。而经营租赁作为表外融资就不会有影响表外融资•表外融资狭义上是“资产负债表”外融资的简称，一般来说，企业实际使用的资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。•经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上写出来。借：管理费用贷：银行存款隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人有企业的生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。）.融资租赁时：借：固定资产-融资租入固定资产2,587,100未确认融资费用412,900贷：长期应付款-应付融资租赁款3,000,000当然，企业重要的经营租入的资产是需要在报表附注中披露相关的信息：1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低付租赁款额2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额的总额每期确认的融资费用（即利息）是递减的？承租人2、会计利润经营租赁：融资租赁：•借：管理费用借：财务费用借：制造费用-折旧费•贷：银行存款贷：未确认融资费用贷：累计折旧经营租赁时，平均分摊租金，对各期利润的影响是一样的，可以平滑利润。融资租赁时，做后两笔分录。财务费用前期大后期小，折旧费用也有可能是这样（加速折旧）。将导致会计利润前期小后期大。承租人3、税收印花税：经营租赁时，双方都按合同金额的千分之一交印花税，融资租赁时按万分之零点五交印花税。值得注意的是，如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。经营租赁：融资租赁：借：管理费用借：财务费用借：制造费用-折旧费贷：银行存款贷：未确认融资费用贷：累计折旧所得税：融资租赁时，可能导致会计利润前期小后期大，税基也如此，前期少缴纳企业所得税，有推迟纳税的作用。承租人4、非财税因素经营租赁可以在短时间之内以少量的资金获得很大的生产能力，有利于抓住市场机会，尤其适合于企业不打算长期持有或者是更新换代较快的产品。融资租赁可以解决融资难的问题，贷款用途受限的问题，增加营运资本。二、出租人的会计处理财税分析出租人--经营租赁•采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当期损益。借：银行存款贷：租赁收入出租人—融资租赁•1、租出设备时：出售回租时：•借：长期应收款（最低收款额）借：融资租赁资产•营业外支出（公允价值小于账面价值）贷：银行存款•贷：融资租赁资产（租赁资产账面价值）其他应付款（保理时）•营业外收入（公允价值大于账面价值）•未实现融资收益•2、使用期间：收到租金的同时将确认未实现融资收益，计入收入。•借：银行存款借：未实现融资收益•贷：长期应收款贷：租赁收入•1、财务指标：由于融资租赁下长期应收款大量增加或者是现金的流出，导致资产流动性不好。短期偿债能力受到限制。流动比率、现金流量比率等长期偿债能力也不强，资产负债率=资产/负债，资产中长期资产比重很大。出租人—融资租赁2、会计利润（出售回租时不存在以下问题）长期应收款进入利润，但是还需以后年度才能逐步实现现金的流入，却提前实现了会计利润，使得利润的质量不好。未实现融资收益以实际利率分摊，租赁收入前期大后期小，导致利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小，提前纳税。出租人3、税收•印花税，与前面一致；经营租赁时，双方都按合同金额的千分之一交印花税，融资租赁时按万分之零点五交印花税，值得注意的是，如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。•企业所得税：利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小，提前纳税。同时，还没有收到长期应收款，而却为之交了所得税。出租人4、非财税因素经营租赁关键是要找到“出口”，打通设备供应和处置的通道，受经济形势和技术进步等的影响大融资租赁：租赁物的安全性，承租人对设备的维护保养、保险、以及越权处分（在其上设定抵押等权利，第三人“善意取得”）；风险的把控：抵押、质押、担保、合同设计、政策法律（不动产）三、售后租回售后租回交易的会计处理差额予以递延，以后期间确认未实现售后租回损益，冲减当期损益（影响后期）借：银行存款贷：固定资产清理递延收益--未实现售后回租损益借：递延收益--未实现售后回租损益贷：管理费用差额计入当期损益（影响当期利润）1、对于以历史成本入账的资产，通过公允价值的确定使其被低估的那部分价值得到释放，盘活资产，在高通胀时尤其重要。2、可以通过公允价价值的调节，进而将售价与账面价值的差额在当期与以后年度的分配，实现利润调节。3、售价和公允价值都是可以调节的，售价过高时出租人可以通过更高的租金得到补偿。售价高于公允价值时的处理公允价值如何确定？（市价或者未来现金流量贴现）1、公开市场报价2、同类或类似资产的价值3、估值技术总之，确定公允价值是件很难的事情。企业所得税融资租赁相关税收简介营业税增值税印花税城建及教育费附加、防洪费一、营业税一、营业税•目前我国融资租赁企业大致分为以下四类，不同类的企业在缴纳增值税和营业税方面略有不同。•1、银行系的金融租赁公司，资金实力雄厚但是监管严格，银监会在管理。•2、外商投资融资租赁公司，商务部在管理。•3、内资融资租赁试点企业，商务部在管理。•4、普通企业（包括小规模纳税人和增值税一般纳税人）从事融资租赁业务：以分期收款方式销售产品，实质上具有融资性质。一、营业税•外商投资融资租赁公司交增值税还是营业税呢？与此相关的主要有三个文件：1、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函[2000]514号）规定：超链接.docx对于人民银行批准成立的公司交营业税，其余的看所有权是否转移给承租人，所有权转移给了承租人的交增值税，没有转移的交营业税。2、财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）超链接.docx有融资租赁资质的企业都交营业税。3、商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知（商建发[2004]560号）超链接.docx规定外商投资融资租赁公司继续交营业税。一、营业税•财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）超链接.docx经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）•商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知（商建发[2004]560号）超链接.docx本通知第二、三条所列的融资租赁公司（即内资融资租赁试点企业、外商投资融资租赁公司）可按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定享受融资租赁业务的营业税政策。•金融保险业：5%一、营业税••既然外商投资融资租赁公司交营业税，为什么还要谈增值税呢？•2009年1月1日起，我国实行消费型增值税，使增值税一般纳税人在购进固定资产时可以一次性全额扣除购进固定资产的进项税。而租赁公司交营业税。对此有两种看法。•1、认为进项税无法抵扣：，•由于租赁公司不交增值税，故购进设备时产生的增值税进项税额就没办法抵扣。解决这一问题的方式一般有三种。•一是采取了委托承租人购买，发票直接开给承租人的措施，这虽然解决了进项税的抵扣问题，但是有很大的法律风险。•由于我国现行法律没有有关融资租赁物权必须登记的相关规定（中国人民银行征信中心，截至2011年10月底，融资租赁登记公示系统累计接受登记4.3万多笔，查询1.1万笔，注册为系统用户的租赁公司有110家），使得租赁物的所有权属于出租人这一重要的属性难以得到保障，第三人根据租赁物的相关单据有理由相信租赁物的所有权属于承租人而善意取得，甚至承租人在其上设定其他物权（如抵押），法院很可能会认为这样的交易不属于融资租赁，而是出租人提供的无担保贷款，（案例？）。•二是在国外设立融资租赁公司，并购买没有增值税的国家（如美国）的设备。虽然解决了增值税抵扣和法律风险，但是又增加了关税等相关费用。•三是通过售后租回的方式解决。••2、认为进项税可以抵扣。（这种看法应该是正确的）•财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）超链接.docx二、增值税二、增值税•关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.docx•天津属于试点地区，于2012年12月1日完成税制转换。1、纳税义务人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2、税率：提供有形动产租赁服务，税率为17%经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负(用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示)超过3%的部分实行增值税即征即退政策。二、增值税•有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。•（1）.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。•（2）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。（与合同法里的表述较为类似，与会计准则上有的差异）二、增值税•3、应纳税额：•是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率销售额不包括销项税额，纳税人采