财产清查

会计基础清华大学出版社第8章财产清查8．1财产清查的意义和种类8．2财产物资的盘存制度8．3财产清查的方法8．4财产清查结果的处理返回8．1财产清查的意义和种类8．1．1财产清查的概念8．1．2财产清查的意义8．1．3财产清查的种类返回财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。8．1．1财产清查的概念返回8．1．2财产清查的意义造成账存数与实存数发生差异，其原因是多方面的，一般有以下几种情况：①在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错；②财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生的自然增减变化；③在财产增减变动中，由于手续不全或登记上发生的错误；④由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；⑤贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；⑥自然灾害造成的非常损失；⑦未达账项引起的账账、账实不符等。返回8．1．2财产清查的意义1．保护财产的安全和完整2．保证会计核算资料的真实性3．挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率4．保证财经纪律和结算纪律的执行返回8．1．3财产清查的种类1．按财产清查的范围分类全面清查财产清查局部清查①年终决算之前，要进行一次全面清查。②单位撤销、合并或改变隶属关系前，需要进行全面清查。③开展全面的资产评估、清产核资前，要进行全面清查。④中外合资、国内合资以及股份制改制前，要进行全面清查。⑤单位主要领导调离工作前，需要进行全面清查。返回8．1．3财产清查的种类2．按财产清查的时间分类定期清查财产清查不定期清查①更换财产物资和现金保管员、出纳员时，对有关保管人员所保管的财产物资和现金进行清查。②发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资进行清查。③企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行清查。④有关部门进行临时性检查时，需要进行财产清查。返回8．2财产物资的盘存制度8．2．1实地盘存制制8．2．2永续盘存制返回8．2．1实地盘存制制1．实地盘存制制的概念实地盘存制制又称定期盘存制，它是指期末通过实物盘点来确定财产物资的库存数量，并据以算出财产物资的期末结存额和本期减少额的一种方法。期末结存额=期末结存数量（实地盘存制数）×单价本期销售（耗用）额＝其初结存额＋本期入库额－期末结存额其计算公式如下：返回8．2．1实地盘存制制2．实地盘存制制的优缺点（1）不能随时反映财产物资的收入、发出、结存动态。（2）由于期末倒、挤计算财产物资的减少数，使财产物资减少数中的成分复杂，除正常耗用或销售的以外把可能存在的损耗、差错、短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，不利于财产物资的管理和成本计算的准确性。（3）由于不能及时反映财产物资的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。返回8．2．2永续盘存制1．永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制，指在明细账中逐笔或逐日登记财产物资的收入、发出数量，并随时记列其结存数量的一种方法。有条件的，在明细账户中还同时登记其收、发、存的金额。返回8．2．2永续盘存制永续盘存制的主要优点是：（1）加强了对财产物资的管理。（2）明细账的结存数量，可以通过盘点随时与实存数量相核对。（3）明细账上的结存数，可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，发出库存积压或不足的信号，以便及时组织购销或处理，加速资金周转。2．永续盘存制的优缺点返回8．2．2永续盘存制2．永续盘存制的优缺点永续盘存制的主要缺点是：（1）财产物资的明细分类核算工作量大，耗费较多的人力和物力。（2）财产物资品种繁复的企业，如采用月底一次结转销货成本或耗用成本的办法，计算工作比较集中。（3）永续盘存制可能出现账存数与实存数的差异，需要依据实存数对账簿记录进行调整，并报请有关部门审批处理。这一过程增加了财务人员的工作量。返回8．3财产清查的方法8．3．1财产清查的组织8．3．2财产清查的方法返回8．3．1财产清查的组织1．组织准备返回8．3．1财产清查的组织2．业务准备（1）检查和结清账目。（2）分类整理实物。（3）准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细检查和校正，以保证计量的准确性。返回8．3．2财产清查的方法（1）现金的清查1．货币资金的清查（2）银行存款的清查表8-1库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏返回（2）银行存款的清查未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间不同而发生的一方已登记入账而另一方尚未入账的款项。①企业已收款入账，银行尚未收款入账。②企业已付款入账，银行尚未付款入账。③银行已收款入账，企业尚未收款入账。④银行已付款入账，企业尚未付款入账。返回（2）银行存款的清查补记式：即双方在原有账面余额的基础上，各自补记对方已入账，而本单位尚未入账的款项（包括增加款项和减少款项），然后，检查经过调节后的账面余额是否相符。其公式如下：企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款项－银行已付企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收银行未收款项－企业已付银行未付款项（2）银行存款的清查银行存款日记账余额＋企业已付银行未付款项－企业已收银行未付款项=银行对账单余额+银行已付企业未付款项-企业已付银行未付款项冲销式：即双方在原有账面余额基础上，各自将本单位已入账面对方尚未入账的款项（包括增加的款项和减少的款项）从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。其公式如下：－【例8-1】某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业将收到销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业已开出转账支票2800元，企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。③银行代企业收到购货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。④银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。表8-2银行存款余额调节表（补记式）2005年1月31日单位：元项目余额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收款项减：银行已付，企业未付款项19200057009800银行对账单余额加：企业已收，银行未收款项减：企业已付，银行未付款项18650042002800调节后的存款余额187900调节后的存款余额187900表8-3银行存款金额调节表（冲销式）2005年1月31日单位：元项目余额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业已付，银行未付款项减：企业已收，银行未收款项19200028004200银行对账单余额加：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未收款项18650098005700调节后的存款余额190600调节后的存款余额190600返回8．3．2财产清查的方法2．实物资产的清查（1）实物资产的清查方法（2）清查结果的记录①实地盘点法。②技术推算法。③抽样盘点法。④查询核实法。表8-4盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章：保管人签章：返回表8-5实存账存报告表单位名称：年月日编号：实存账存盘盈盘亏序号名称规格型号计量单位单价数量金额数量金额数量金额数量金额备注单位负责人签章：填表人签章：返回8．3．2财产清查的方法3．结算往来款项的清查表8-6往来结算款项函证单××单位：本公司与贵单位的业务往来款项有下列项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回单联中注明后盖章寄回。单位：______________地址：________________编号：账户截止日期经济事项概要账面余额备注表8-7往来结算款项清查结果报告表单位名称：年月日总分类账户明细账户核对不符原因分析名称金额名称金额发生日期对方结存额对比结果及差异额未达账项有争议账项其他备注清查人员：返回8．4财产清查结果的处理8．4．1财产清查结果处理的步骤8．4．2财产清查结果处理应设置的账户8．4．3财产清查结果的账务处理返回8．4．1财产清查结果处理的步骤1．在审批之前根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，编制“账存实存对比表”，作为原始凭证，据以填制记账凭证登记有关账簿，以调整账簿记录，使账存数与实存数相一致。返回8．4．1财产清查结果处理的步骤2．在审批之后根据上述机构批复的意见（视为原始凭证）编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。资产返回8．4．2财产清查结果处理应设置的账户（1）各项处理财产物资盘盈的价值，在批准前记入该账户的贷方；批准后记入该账户的借方。（2）各项待处理财产物资盘亏、毁损的价值，在批准前记入该账户的借方；批准后记入该账户的贷方。（3）该账户的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；该账户的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。处理结束后，该账户应无余额。表8-8待处理财产损溢借方贷方各项财产的盘亏或毁损金额盘盈报经批准后的转销数各项财产的盘盈金额盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失企业尚未处理的各种财产的净溢余资产返回8．4．3财产清查结果的账务处理1．库存现金清查结果的账务处理库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。【8-2】某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。应编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢350贷：库存现金350【8-3】续例8-2，经查，上述现金短缺，是属于出纳员刘毅的责任，应由其负责赔偿。应编制会计分录如下：借：其他应收款——应收现金短缺——刘毅350贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢350【8-4】某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额长款80元。应编制分计分录如下：借：库存现金80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80【8-5】续例8-4，经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。应编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入——现金溢余80资产返回8．4．3财产清查结果的账务处理2．存货清查结果的账务处理（1）存货盘盈的账务处理（2）存货盘亏及毁损的账务处理【例8-6】某企业在财产清查中盘盈材料一批，价值4000元，经查明是由于收发计量错误所致。应编制会计分录如下：批准处理前：借：原材料——材料4000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000批准处理后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000贷：管理费用4000【例8-7】某企业在财产清查中，盘亏甲材料1700元，经查明，是属于定额内损耗。应编制会计分录如下：①批准处理前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1700贷：原材料——甲材料1700②批准处理后借：管理费用1700贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1700【例8-8】某企业因自然灾害等非常损失造成库存商品毁损，价值80000元，保险公司同意赔偿72000元，残料已办理入库手续，价值400元。应编制会计分录如下：①批准处理前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80000贷：库存商品80000②批准处理后借：其他应收款——××保险公司72000原材料400营业外支出——非常损失7600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80000【例8-9】某企业经清查财产后发现盘亏甲材料价值1000元，盘亏的原因已查明：管理员王虹过失造成的材料毁损价值700元，残料作价80元已入库。应编制会计分录如下：①批准处理前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：原材料——甲材料1000②批准处理后借：其他应收款——王虹700原材料80管理费用220贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000返回8．4．3财产清查