财产清查课件

第八章财产清查第一节财产清查的意义及方法第二节财产清查结果的处理一、财产清产的意义（一）财产清查的概念财产清查，就是对各项财产物资进行实地盘点和核对，以查明帐实是否相符的方法。（二）财产清查的作用1、通过财产清查，可以保证会计资料的证实可靠。2、通过财产清查可以判断企业内部控制制度是否完善。3、通过财产清查，可以促使企业加强经济管理，提高效益。第一节财产清查的意义及方法二、财产清查的种类财产清查按清查对象按清查时间按执行单位局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查全面清查三、财产清查的基本方法由于企业财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。1、实物的清查方法：（存货、固定资产）（1）实地盘点法，即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实的实存数量的方法；（2）技术测定法，即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法；2、货币资金的清查方法：（实地盘点法）（1）库存现金的清查方法库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。（2）银行存款的清查方法银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因3、债权债务的清查:(查询法、核对法)对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。在保证本单位所记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。一、货币资金的清查现金的清查方法：现金的清查方法采用实地盘点法（即现金日记帐的期末余额与现金对帐单进行核对）。1、银行存款的清查方法：银行存款的清查采用核对法（即企业的银行存款日记帐与银行对帐单进行核对）。2、企业银行存款日记帐与银行对帐单往往不相符，其主要原应有：一是正常的“未达帐项”二是双方帐目可能发生不正常的错帐漏帐。（一）、现金的清查（二）、银行存款的清查第二节财产清查结果的处理5、为消除未达帐项的影响，企业应编制银行存款余额调节表。3、未达帐项：直单位与银行之间一方已经登记入帐，而另一方因未收到凭证而尚未入帐的事项。4、未达帐项包括的内容：1）银行已收，企业未收；2）银行已付，企业未付；3）企业已付，银行未付；4）企业已收，银行未收。某企业2003年4月30日银行存款日记帐的期末余额为368000元，银行对帐单的余额为457000元，经查核发现下列未达帐项：1）企业开出转帐支票支付前欠料款89000元，企业已记存款减少，银行尚未记帐；2）企业将47000元存入银行，企业已记存款增加，银行尚未登记增加。3）银行代企业收回货款120000元，银行已记存款增加，企业尚未接到收款通知。4）银行代企业支付水电费73000元，银行已记存款的减少，企业未记减少。例1、银行存款余额调节表中调整后的期末余额，才是企业可动用的存款。2、银行存款余额调节表不属于原始凭证。期末银行存款余额调节表开户银行：银行帐号：币种：银行对帐单企业存款日记帐金额金额开户银行对帐单余额企业存款日记帐余额457000368000减：企业已记减少89000加：企业已记增加47000加：银行已记增加120000减：银行已记减少73000调整后银行对帐单期末余额调整后企业存款日记帐期末余额415000415000注意二、存货的清查（一）存货数量盘存的方法（永续盘存制和实地盘存制）1、永续盘存制（1）定义：是指对企业的各项存货的收入和发出，都根据原始凭证，在有关的帐簿中逐笔的进行登记，并随时结出帐面余额的方法。（2）公式：存货期末帐面余额=存货期初帐面余额+存货本期增加数额—存货本期减少数额某企业2003年3月1日库存商品期初余额为30000元，本期发出商品成本45000元，期末余额25000元，本期购入库存商品多少元？本期购入商品=25000—30000+45000=50000（元）例1（3）永续盘存制的优点：核算手续严密，能及时反映各项存货的收、发、存情况，有利于加强企业对各项财产物资的管理。2、实地盘存制（1）定义：实地盘存制是指对企业各项存货的帐面记录，平时只登记收入数，不登记发出，数，月末结帐时，根据实地盘点各项财产物资的实际结存数作为各项存货的期末帐面余额，推算出存货的发出数(期末结存数)。（2）公式：=—+期末盘点结存数本期存货发出数存货帐面期初数存货帐面增加数（二）存货的计价方法存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货的价值的计算确定方法。企业发出存货的方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。1、先进先出法：假设先购进的存货先发出，一确定发出、结余存货的实际成本。某企业2003年3月1日A材料600千克，每千克10元，3月5日购入A材料1000千克，每千克15元；3月7日发出A材料1200千克，3月10日购入A材料400千克，每千克12元；3月25日发出A材料600千克。（试采用先进先出法计算该企业3月份发出、结余材料的实际成本。）例12003年月日凭证号数摘要收入数量单价金额发出结余数量单价金额数量单价材料名称：A材料31结存6001035购入100015150006001010001537发出60010600060015900040015310购入4001248004001540012325发出40015600020012240020012331合计1400—198001800—23400200—发出A材料的实际成本=23400（元）结余A材料的实际成本=2400（元）2、加权平均法加权平均法是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为本期发出存货成本和期末结余价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。加权平均单价=期初结存存货实际成本+本期收入存货的实际成本+=期初结存存货的数量+本期收入存货的数量本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×加权平均单价本期结余存货的成本=本期发出存货的数量×加权平均单价某企业2003年3月1日A材料600千克，每千克10元，3月5日购入A材料1000千克，每千克15元；3月7日发出A材料1200千克，3月10日购入A材料400千克，每千克12元；3月25日发出A材料600千克。（试采用加权平均法计算该企业3月份发出、结余材料的实际成本。）A材料加权单位成本=600×10+1000×15+400×12600+1000+400=12.9发出A材料实际成本=1800×12.9=23220（元）结余A材料实际成本=200×12.9=2580（元）例23、移动加权平均法移动加权平均法，是指每次购入存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出行的平均单位成本，并将其作为下次发出材料的单价。移动加权平均单价=以前结存存货成本+本批收入存货实际成本以前结存存货的数量+本批收入存货的数量某企业2003年3月1日A材料600千克，每千克10元，3月5日购入A材料1000千克，每千克15元；3月7日发出A材料1200千克，3月10日购入A材料400千克，每千克12元；3月25日发出A材料600千克。（试采用移动加权平均法计算该企业3月份发出、结余材料的实际成本。）例3第一次购入材料后的加权平均单成本=600×10+1000×15600+1000=13.125第一次发出材料的实际成本=1200×13.125=15750（元）第二次购入材料后的加权平均单成本=400×13.125+400×12400+400=12.56第二次发出材料的实际成本=600×12.56=7536（元）结余材料的实际成本=200×12.56=2512（元）4、个别计价法个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该批次发出存货成本的依据。四、财产清查结果的帐务处理（一）、财产清查涉及的帐户待处理财产损溢报经批准前的财产盘盈数报经批准前的财产盘亏数报经批准后的财产盘盈数报经批准后的财产盘亏数（二）、货币资金清查的帐务处理1、现金盘盈的帐务处理（1）、发现现金长款时，借：现金，贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。（2）、盘盈的现金，原因不明的，一般计入“营业外收入”帐户。企业清查中发现现金长款300元，报经批准后转入营业外帐户。批准之前：借：现金300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300批准之后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300贷：营业外收入3002、现金盘亏的帐务处理：例4（1）、发现现金盘亏时:借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢，贷：现金（2）、报经批准的现金盘亏数，应由出纳人员赔偿部分增加其他应收款；不能查明原因的，增加管理费用。企业财产清查时发现现金短款600元，经查核属于出纳员失职造成，应由其赔偿。报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600贷：现金600报经批准后：借：其他应收款—××600贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600例5（三）、存货清查的帐务处理1、存货盘盈的帐务处理（1）、发现存货盘盈时借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）、报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用企业财产清查时，发现A材料盘盈300千克，每千克20元，经查核属于计量器具不准确造成。报经批准前：借：原材料—A材料6000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000例6报经批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000贷：管理费用60002、存货盘亏的帐务处理（1）、发现存货盘亏时，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢，贷：原材料、库存商品等。（2）、报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理：①属于定额内损耗的增加企业的管理费用②属于非常损失的，增加企业营业外支出③应向保险公司或其他责任人收回的赔款，增加企业其他应收款④不能查明原因的，增加企业管理费用企业财产清查时发现A材料盘亏400千克。每千克30元，经查核有200千克属于定额内损耗，有100千克属于非常损失，有60千克应由责任人赔偿。报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000贷：原材料—A材料12000报经批准后：借：管理费用7200营业外支出3000其他应收款—××1800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000例7（四）、固定资产清查的帐务处理1、固定资产盘盈的帐务处理（1）、发现固定资产盘盈时借：固定资产（按市场价格扣除估计的减值）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。（2）、报经批准后的固定资产盘盈数增加企业的营业外收入。企业财产清查时，发现帐外机器一台，该及其当时的市场价格为120000元，估计折旧40000元。报经批准前：借：固定资产80000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80000例8报经批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80000贷：营业外收入80000（2）、报经批准后的固定资产盘亏数，增加企业的营业外支出。企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值89000元，已计提折旧40000元。2、固定资产盘亏的帐务处理（1）、发现固定资产盘亏时,借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（按固定资产净值）、累计折旧（按已计提的折旧）；贷：固定资产（按固定资产原值）。例9报经批准后：借：营业外支出49000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢49000（五）、结算往来款项清查的帐务处理1、无法偿还的应付帐款转入资本公积。报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢49000累计折旧40000贷：固定资产—机器890002、企业将无法收回的应收帐款确认为坏帐。借：坏帐准备4000贷：应收帐款4000企业将无法收回的应收帐款4000元确认为坏帐。借：应付帐款80000贷：资本公积—其他资本公积80000企业将无法支付的应付帐款80000元转入资本公积帐户。例10