财务管理·闫华红基础班·第六章(5)

版权所有四、作业成本管理（一）作业成本计算方法1.作业的含义作业，是指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。2.成本动因的含义及种类（1）含义：亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。（2）分类资源动因资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。老师手写：【例题10·单项选择题】反映作业量与耗费之间的因果关系的成本动因是（）。A.资源动因B.作业动因C.变动成本动因D.固定成本动因【答案】A【解析】成本动因分为作业动因和资源动因，资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系，作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。3.作业成本计算的特点在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。分配分配直接成本资源间接成本资源间接成本直接成本产品产品分配计入直接计入传统法作业成本法作业中心直接计入分配动因资源分配动因作业产品资源动因作业动因（二）作业成本管理的内容作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。老师手写：成本分配观成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。成本分配观资源成本动因作业成本对象流程观业绩计量分配图6-9作业成本管理结构图A产品B产品C产品资源分配车间管理作业生产作业搬运作业分配流程观流程观，它为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。（三）流程价值分析流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。1.成本动因分析要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。2.作业分析作业的种类含义增值作业是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变；（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。【例题11·多项选择题】下列表述正确的是（）。A.对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是增值成本B.对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都是非增值成本C.增值成本是一种理想的目标成本D.增值成本是企业执行增值作业时发生的成本【答案】BC【解析】增值成本是企业完美效率执行增值作业时发生的成本，其是一种理想的目标成本，并非实际发生；非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本。3.作业成本管理中进行成本节约的途径形式含义作业消除消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择对所有能够达到同样的目的的不同作业，选取其中最佳的方案。作业减少以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。作业共享利用规模经济来提高增值作业的效率。非增值作业产生的成本非增值成本增值作业产生的成本增值作业低效率产生的成本高效增值作业产生的成本增值成本【例题12·单项选择题】作业成本管理中以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间的途径属于（）。A.作业消除B.作业选择C.作业减少D.作业分享【答案】C【解析】本题考点是作业成本管理中各种成本节约途径的含义。作业减少，是指以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。因此本题应选C。【例题13·判断题】从作业成本管理的角度看，降低成本的途径中作业消除和作业减少是针对非增值作业而言的。（）【答案】×【解析】作业消除主要是针对非增值作业而言的，但作业减少是指降低作业的需求，包括对增值作业和非增值作业的需求。4.作业业绩考核考核指标特点财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。五、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。1.成本中心（1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心是责任中心应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点①成本中心不考核收益，只考核成本；②成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】责任成本是指成本中心当期发生的所有可控成本之和。（2）可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。【例题14·单项选择题】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（）。（2002年）A.只考核本中心的责任成本B.只对本中心的可控成本负责C.只对责任成本进行控制D.只对直接成本进行控制【答案】D【解析】成本中心只对可控成本承担责任。所谓责任成本是指特定责任中心的全部可控成本。一般情况下，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不是绝对的。某些情况下间接成本也可能是可控成本，所以D不对。【例题15·判断题】企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。()【答案】×【解析】成本中心的应用范围非常广，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。【例题16·单项选择题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（）。（2004年）A.可以预计B.可以计量C.可以控制D.可以对外报告【答案】D【解析】教材中可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指标：预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%【提示】预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即：预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）【教材例6-19】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元）预算成本节约率=18000/（150×4000）×100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。【例题17·计算分析题】某车间2010年1月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。1月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。要求：（1）计算预算单位变动成本（2）计算其预算责任成本节约额和预算责任成本节约率老师手写：【答案】（1）预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）（2）实际产量的预算成本=100000+10×11000=210000（元）老师手写：实际产量下的预算责任成本=10万+10×11000y=a+bx责任成本变动额=21-20.5=0.5（万元）责任成本变动率=0.5/21=2.38%2.利润中心（1）含义：利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。（2）类型类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。（3）特点利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。（4）考核指标：考核指标公式特点边际贡献边际贡献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用。可控边际贡献可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。部门边际贡献部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本也称部门毛利。部门边际贡献反映了部门为企业利润可控成本20万固定成本10.5万变动成本10万固定成本10万变动成本10万不可控成本15万（固定成本）预算可控成本20.5万实际和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【教材例6-20】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：边际贡献=200-120=80（万元）可控边际贡献=80-20=60（万元）部门边际贡献=60-10=50（万元）【例题18·单项选择题】最适合作为企业内部利润中心对整个公司所做的经济贡献的评价指标是()。A.利润中心边际贡献B.利润中心可控边际贡献C.利润中心部门边际贡献D.利润中心净利润【答案】C【解析】部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。