财务管理——第3章

财务管理第3章•财务预算的概念•财务预算的作用•财务预算的编制程序•固定预算与弹性预算•增量预算与零基预算•定期预算与滚动预算•现金预算及各种预算的编制•预计财务报表的编制1、财务预算概述2.财务预算的编制方法3.财务预算的编制•【重点难点】•各种财务预算编制方法的特点及适用范围；•现金预算的编制依据和方法；全面预算构成全面预算（总预算）特种决策预算日常业务预算财务预算（针对价值指标）经营决策预算投资决策预算销售预算生产预算料、工、费预算期间费用预算期末存货预算3.1财务预算概述要点内容含义财务预算就是以货币形式表示的财务方面的经营计划。包含的内容现金预算、销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、预计的资产负债表、预计利润表等；作用明确工作目标、协调工作、控制生产经营活动、调动职工积极性、提供评价依据等财务预算的编制程序及要点•编制程序•应注意的问题•编制期：一般为一年3.2财务预算的编制方法（1）•弹性预算含义：又称变动预算，是指由于考虑到收入、成本等与业务量的关系，按不同的预计业务量水平编制的一种预算。优点：（1）运用范围广泛；（2）能够使预算实际执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上。适用：总预算、制造费用预算、销售和管理费用预算等预算固定预算：又称为静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。弹性预算的编制三步骤•1、选取和确定业务量计量单位。•例如，产品产量、直接人工小时、机器小时等作为计量单位。•2、确定不同情况下经营活动水平的变动范围。一般来说，可以将业务量范围确定在正常业务量的70％一110％之间，或者把历史上的最低业务量和最高业务量分别作为业务量范围的下限和上限；然后再在其中划分若干等级（以5%-10%为间隔），这样编出的弹性预算较为实用。3、确定成本与业务量之间的依存关系。根据成本特性和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动成本和固定成本两个类别，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。4、编制出弹性预算。计算各种业务置水平下的预测数据，并用一定的方式表示，形成某一项的弹性预算。列表法是最常见的弹性预算表达方式。•例3-1•例3-23.2财务预算的编制方法（2）•零基预算与增量预算•增量预算：含义：又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。缺点：导致费用简单化，不利于企业未来发展；零基预算：含义：又称零底预算，是指以现有成本费用项目为前提，以零为基础编制的费用预算。优点：从零开始，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或数额；缺点：编制工作量大；适用：服务性部门费用预算的编制，如业务招待费、办公费、广告费等；零基预算的编制步骤•提出设想•编制费用预算方案确定费用是否应该存在？•成本效益分析划分不可避免项目和可避免项目？划分不可延缓项目和可延缓项目？•审核和分配资金，落实预算•编制预算表•检查总结【例】零基预算方法的应用案例•ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。•经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表1所示。表1预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1．业务招待费2．劳动保护费3．办公费4．广告费5．保险费180000150000100000300000120000合计850000•经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。•根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本—效益分析，得到以下数据，如表2所示。表2成本—效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146•首先，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：•因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；•因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本―收益较大，应列为第二层次；•业务招待费的成本―收益相对较小，应列为第三层次。•假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：•（1）确定不可避免项目的预算金额=150000＋100000＋120000＝370000（元）（2）确定可分配的资金数额=700000－370000＝330000（元）（3）按成本―效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金＝132000(元)广告费可分配资金＝198000(元)•在实际工作中，某些成本项目的成本—效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。3.2财务预算的编制方法（3）•滚动预算含义：又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。优点：及时性强、连续性好、完整性等特点；缺点：预算工作量大；滚动预算的编制方法•编制方法•每过一个季度(或月份)，立即根据前一个季度(或月份)的预算执行情况，对以后季度(或月份)进行修订，并增加一个季度(或月份)的预算。以逐期向后滚动、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。•编制方式•滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。•①逐月滚动方式：较精确、工作量大•②逐年滚动方式：精确度较差、工作量小•③混合滚动方式：长计划短安排、远略近详、•减少工作量滚动预算的编制方式2009年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2009年度预算（三）2010年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月2009年度预算（二）20102月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月第一次滚动第二次滚动执行与调整执行与调整3.3财务预算的编制•日常经营预算•财务预算销售预算（起点）生产预算（数量）应交税金及附加预算制造费用预算人工预算材料预算期末存货预算产品生产成本预算（汇总）销售与管理费用预算现金预算财务费用预算预计报表日常业务预算汇总编制财务预算专门决策预算（短期、长期决策预算）3.3.1现金预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计期初现金余额经营现金收入经营现金支出资本性现金支出现金余缺资金筹集及运用期末现金余额3.3.2销售预算销售预算含义编制基础预计销售量和销售价格等参数编制程序（1）某种产品预计销售收入；（2）预计预算期销售收入总额；（3）预计某期增值税的销项税额；（4）预计某期含税销售收入。经营现金收入某期经营现金收入=当期现销+收回前期赊销其中，含税的销售收入=销售收入*（1+增值税税率）经营现金收入填入现金预算表年末应收账款余额=第4季度含税销售收入×（1-首期收现率）应收账款余额填入预计资产负债表3.3.3生产预算含义指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。编制依据预计销售量、预计期初产成品存货和预计期末产成品存货等因素。特点该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，为编制成本费用预算提供实物量数据。公式预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量其中：预计期末产成品存货=下期销售量×存货数量占下期销售量的百分比预期期初产成品存货=上期期末产成品存货3.3.4直接材料消耗及采购预算编制基础：生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序如下：▲预计某种直接材料的消耗量▲预计直接材料的总耗用量▲预计预算期某种直接材料的采购量及采购成本▲确定预算期企业直接材料采购总成本•与直接材料现金支出的编制•某期现购材料现金支出=当期现购材料现金支出+支付前期的应付账款【填入现金预算表】•年末应付账款余额=第4季度预计采购金额×（1-首期付现率）应付账款•【填入预计资产负债表】3.3.5直接人工预算的编制内容：直接工资、其他直接费用（应付福利费）编制依据：编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。编制程序：■预计每种产品的直接人工工时总数■预计每种产品耗用的直接工资■预计每种产品的其他支出预算额（如福利费等）■预计预算期企业的直接人工成本合计【例9－9】制造费用预算含义指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。编制在变动成本法下，本预算可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。其中，前者可根据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；后者可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。提示固定制造费用作为期间成本列入利润表制造费用支出某季度预计制造费用现金支出＝预计变动性制造费用现金支出+预计固定性造费用现金支出其中：预计变动性制造费用现金支出＝分配率×预计直接人工工时固定性制造费用现金支出＝（年固定制造费用－年折旧）/4列入现金预算表3.3.6制造费用预算的编制3.3.7产品成本预算的编制本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。编制程序◇估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本◇估算每种产品预算期预计发生的生产成本◇估算每种产品预算期的预计产品生产成本◇估算每种产品预算期预计的产品销售成本【例3－10】3.3.8经营及管理费用预算销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。•但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。•对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售费用现金支出=（固定性销售费用预算数-非付现费用）+变动性销售费用现金支出【例3－11】管理费用预算的编制本预算的编制可采取以下两种方法：▲按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；▲类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用。为简化预算编制，本章采用第一种方法。3.3.9专门决策预算的编制•短期决策预算•长期决策预算（资本支出预算）3.3.10现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其基本结构是：（1）期初余额经营现金收入（2）经营现金支出资本性支出（3）现金余缺（4）筹措(+)使用(-)（5）期末现金余额【提示】需要考虑一些限制条件：（1）借款与还款的倍数限制（如1000的倍数或500的倍数）。（2）期末现金余额范围的限制。•根据现金余（缺）+借款+（还款）+（利息）≥期末最低现金余额求出借款或还款的限额范围，根据期整数倍进行调整。•然后，重新计算出期末余额期末现金余额=现金余（缺）+借款+（还款）+（利息）（3）利息：一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息。至于如何支付的看题目的规定：如例题要求每季度末付息采用，也有的题目是年末付息、还本付息。•【例】已知：现金余缺-49700元，借款是1000的倍数，期末余额不低于3000元，则期末现金余额是多少？【答案】设借款为X，则-49700+X≥3000X≥52700X=53000则期末现金余额=-49700+53000=3300（元）3.3.11预计利润表的编制含义预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。编制依据需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等日常业务预算的基础上