财政支出的核算

财政支出的核算本章内容一、一般预算支出二、基金预算支出三、国有资本经营预算支出四、专用基金支出五、资金调拨支出六、财政专户管理资金支出第一节一般预算支出（一）一般预算支出的分类一般预算支出是国家对集中的预算支出有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出项目的具体划分和内容，按《政府收支分类科目》规定执行。按照《政府收支分类科目》规定，一般预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。按照《2014年政府收支分类科目》附录一“一般预算收支科目”中的“一般预算支出科目”规定，一般预算支出分设24类。•1、一般公共服务•2、外交•3、国防•4、公共安全•5、教育•6、科学技术•7、文化体育与传媒•8、社会保障和就业•9、医疗卫生•10、节能环保•11、城乡社区事务•12、农林水事务•13、交通运输•14、资源勘探电力信息等事务•15、商业服务等事务•16、金融事务•17、援助其他地区支出•18、国土海洋气象等事务•19、住房保障支出•20、粮油物资储备事务•21、预备费•22、国债还本付息支出•23、其他支出•24、转移性支出（二）一般预算支出的管理预算支出的执行机构按各种不同用途的预算支出和管理分工，分别由政府财政部门、各行政事业单位主管部门和负责拨款付款的银行组成预算拨款的原则1、按照预算拨款2、按照进度拨款3、按照核定的支出用途拨款4、按照预算级次拨款一般预算支出的支付方式•财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付方式的具体支出项目由财政部予以确定，范围每年都在不断扩大。•财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出。财政直接支付的流程财政授权支付的流程财政实拨资金：指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付以及预拨款项、实拨专户资金的拨付。一般预算支出的列报标准•1.通过专户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付用款单位、收款人、供应商的拨款数列报支出；（银行支出数）•2.基本建设支出，根据拨付用款单位数列报支出；（预算拨款数）•3.实拨资金按财政拨款数列报支出；（预算拨款数）•4.预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理，到期后按规定的列报口径转列支出；（实际支出数）•5.收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。（实际支出数）•6.国库管理制度改革资金按预算单位实际支出数列报支出。（实际支出数）一般预算支出的核算基础“预算拨款数”“银行支出数”“实际支出数”（三）一般预算支出的核算设置“一般预算支出”账户，并应据《政府收支分类科目》中一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。◈直接发生一般预算支出时：借：一般预算支出贷：国库存款◈建设银行或基建财务管理部门报来银行基本建设支出数时借：一般预算支出贷：基建拨款◈将预拨行政事业单位经费列报支出时：借：一般预算支出贷：预拔经费◈年终将借方余额应全数转入“预算结余”账户时：借：预算结余贷：一般预算支出•结转后该账户无余额一般预算支出由预算资金支付的各项支出（直接支出、预拨经费的转列、基建支出实际数）冲回年终结转余额结转至“预算结余”账户例：某省财政支付省人大办公费200000元。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：一般预算支出——一般公共服务200000贷：国库存款200000某省财政将预拨给省教育局的义务教育费500000元列报支出。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：一般预算支出——教育500000贷：预拨经费500000年终，某省财政“一般预算支出”科目借方余额6000000元，年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理如下：借：预算结余6000000贷：一般预算支出6000000练习•课后习题二（1）（2）（1）借：一般预算支出1200000贷：国库存款1200000（2）借：一般预算支出50000贷：预拨经费50000第二节基金预算支出（一）基金预算支出的分类基金预算支出是财政部门用基金预算收入安排的各项支出，是本级政府用本级基金预算收入安排的本级支出。基金预算支出的具体划分和内容，按《政府收支分类科目》规定执行。按《政府收支分类科目》规定，基金预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。按照《政府收支分类科目》中的“基金预算支出科目”的规定，基金预算支出分设13类。•1、教育•2、科学技术•3、文化体育与传媒•4、社会保障和就业•5、节能环保•6、城乡社区事务•7、农林水事务•8、交通运输•9、资源勘探电力信息等事务•10、商业服务等事务•11、金融监管等事务支出•12、其他支出•13、转移性支出（二）基金预算支出的管理原则1.先收后支，自求平衡。2.专款专用，分项核算。基金预算支出的支付方式和程序、列报口径参照一般预算支出执行。（三）基金预算支出的核算设置“基金预算支出”账户,并根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账◈发生基金预算支出时，借：基金预算支出贷：国库存款◈年终将借方余额全数转入“基金预算结余”科目时借：基金预算结余贷：基金预算支出结转后该账户无余额支出数基金预算支出支出收回冲销转账余额结转至“基金预算结余”账户例：中央财政支付用民航机场管理建设费收入安排的支出500000元。中央财政总预算会计的账务处理如下：借：基金预算支出500000贷：国库存款500000年终，某省财政“基金预算支出”科目的借方余额800000元。年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理如下：借：基金预算结余800000贷：基金预算支出800000练习•课后习题二（3）•借：基金预算支出180000贷：国库存款180000•某市财政对尚未纳入国库集中收付制度的有关预算单位采用财政实拨资金支付方式，共拨付属于基金预算支出的款项共计60327000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况如下：“城乡社区事务——国有土地使用权出让收入安排的支出——征地和拆迁补偿支出”60327000元。该市财政总预算会计的账务处理：借：基金预算支出——城乡社区事务——国有土地使用权出让收入安排的支出——征地和拆迁补偿支出60327000贷：国库存款60327000第三节国有资本经营预算支出（一）国有资本经营预算支出的分类国有资本经营预算支出是各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照《政府收支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》，国有资本经营预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。按照《2014年政府收支分类科目》附录四“国有资本经营预算收支科目”中“国有资本经营预算支出功能分类科目”的规定，国有资本经营预算支出分设12类。（2017年有变动P158）•教育支出•科学技术支出•文化体育与传媒支出•社会保障和就业支出•节能环保支出•城乡社区支出•农林水支出•交通运输支出•资源勘探电力信息等支出•商业服务支出•其他支出•转移性支出中央国有资本经营预算支出应当服务于国家战略目标，除调入一般公共预算和补充全国社会保障基金外，主要用于以下用途：（一）解决国有企业历史遗留问题及相关改革成本支出；（二）关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域国家资本注入，包括重点提供公共服务、发展重要前瞻性战略性产业、保护生态环境、支持科技进步、保障国家安全，保持国家对金融业控制力，推进国有经济布局和结构战略性调整，解决国有企业发展中的体制性、机制性问题；（三）国有企业政策性补贴。中央国有资本经营预算支出方向和重点，应当根据国家宏观经济政策需要以及不同时期国有企业改革发展任务适时进行调整（二）国有资本经营预算支出的核算应设置“国有资本经营预算支出”科目，并应根据《政府收支分类科目》中有关国有资本经营预算支出的支出功能分类科目分行业设置明细账。◈发生国有资本经营预算支出时，借：国有资本经营预算支出贷：国库存款◈年终将借方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目时，借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出支出数国有资本经营预算支出余额结转至“国有资本经营预算结余”账户例：某市财政根据批准的国有资本经营预算向某国家出资农业企业拨付国有资本经营预算资金800000元。该市财政总预算会计的账务处理如下：借：国有资本经营预算支出800000贷：国库存款800000年终，该市财政“国有资本经营预算支出”科目的余额为500000元。年终结账时，该市财政总预算会计的账务处理如下：借：国有资本经营预算结余500000贷：国有资本经营预算支出500000练习•课后习题二（4）借：国有资本经营预算支出500000贷：国库存款500000第四节专用基金支出（一）专用基金支出的概念专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。（二）专用基金支出的核算设置“专用基金支出”科目，并按专用资金类别设置明细账◈发生专用基金支出时，借：专用基金支出贷：其他财政存款◈年终将借方余额全数转入“专用基金结余”科目时，借：专用基金结余贷：专用基金支出支出数专用基金支出余额结转至“专用基金结余”账户支出收回例：某市财政从粮食风险基金专户中安排使用粮食风险基金200000元。该市财政总预算会计的账务处理如下：借：专用基金支出200000贷：其他财政存款200000年终，该市财政“专用基金支出”科目的借方余额为300000元，年终转账时，该市财政总预算会计的账务处理如下：借：专用基金结余300000贷：专用基金支出300000练习•课后习题二（5）借：专用基金支出——粮食风险基金200000贷：其他财政存款200000•某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账户向粮食部门拨付市油品储备风险基金399000元。该市财政总预算会计的账务处理：借：专用基金支出——粮食风险基金399000贷：其他财政存款399000第五节资金调拨支出资金调拨支出是指根据财政体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括：1.补助支出2.上解支出3.调出资金4.国有资本经营预算调出资金（一）补助支出1.概念补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。2.核算应设置“补助支出”科目，并应按按补助地区设明细账；有基金预算资金补助下级财政的地区，本科目应分别“一般预算补助”、“基金预算补助”、“国有资本经营预算补助”设置明细账。发生补助支出时，借：补助支出贷：国库存款年终将借方余额全数转入有关结余科目时，借：预算结余（或基金预算结余、国有资本经营预算结余）贷：补助支出中央财政向某省级财政拨付地震灾后恢复重建补助款1800000元，其中一般预算100000元，基金预算50000元，国有资本经营预算30000元。中央财政总预算会计的账务处理如下：借：补助支出——一般预算补助100000——基金预算补助50000——国有资本经营预算补助30000贷：国库存款180000年终，某省财政“补助支出”科目的借方余额为600000元，其中，一般预算补助借方余额500000元，基金预算补助借方余额100000元。年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理：借：预算结余500000基金预算结余100000贷：补助支出——一般预算补助500000——基金预算补助100000（二）上解支出1.概念上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。2.核算应设置“上解支出”科目，并应按上解地区设明细账；有基金预算资金上解上级财政的地区，本科目下应按“一般