09-销售与收款循环审计

审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉1/97业务循环的划分：在审计中，通常把被审计单位的经济业务划分为以下四个循环：销售与收款循环采购与付款循环员工服务、生产与仓储循环投资与筹资循环由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为一部分。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉2/97各业务循环相互关系图：货币资金销售与收款循环采购与付款循环员工服务、生产与仓储循环投资与筹资循环审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉3/971、理解各业务循环的主要业务活动以及主要凭证、记录。2、理解内部控制、控制测试及实质性程序的关系3、掌握各业务循环中主要账户的重要实质性测试程序：（1）实现主要审计目标的测试程序。（2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、分析性复核。第9～13章总体要求：4第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉5/97主要内容销售与收款循环概述销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉6/97财务报表审计概述财务报表审计的目标和范围财务报表审计主要程序的性质实质性测试程序的性质财务报表审计的组织循环审计法的一般程序审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉7/97一、财务报表审计的目标和范围财务报表审计的目标是注册会计师通过实施审计工作，对财务报表在所有重大方面是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见。公允性：是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性：是指财务报表的编制和列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉8/97一、财务报表审计的目标和范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。财务报表审计范围是与财务报表相关的所有事项，包括被审计单位影响和记录其财务状况、经营成果和现金流量的全部经济活动，会计凭证、会计账簿、财务报表等相关会计资料，以及有关计划、预算、经济合同、会议记录等其他相关经济资料。凡是与被审计单位财务报表相关的，以及影响注册会计师做出职业判断的所有方面，均属于财务报表的审计范围。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉9/97二、财务报表审计主要程序的性质风险评估程序控制测试程序实质性测试程序细节测试实质性分析程序审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉10/97第一节销售与收款循环概述什么是销售与收款业务循环销售与收款业务循环的程序销售与收款业务循环的特点审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉11/97销售与收款循环的主要活动与凭证订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细账、主营业务收入明细账汇款通知书及银行存款日记账等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细账、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具账单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉12/97涉及的主要会计凭证和记录：顾客订单、销售单、发运凭证、销售发票、贷项通知单、商品价目表、汇款通知书、顾客对账单、转账凭证、坏账审批表、折扣和折让明细账和总账、应收票据备查簿、相关日记账、明细账和总账等。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉13/97涉及的主要账户：损益类账户：如主营业务收入、其他业务收入、其他业务成本、主营业务税金及附加、营业费用等；资产类账户：如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品等；负债类账户：如预收账款、应交税费（增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户）等。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉14/97第二节销售与收款循环的内部控制了解本循环内部控制的工作主要业务活动介绍销售与收款业务处理流程销售与收款内控流程审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉15/97相关内部控制要点销售与收款循环的关键内部控制包括：职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉16/971、职责分工（1）赊销批准与销售要分离；（2）发货、开票、收款、记账的职责要分离；（3）坏账应由销售、记账之外的人确认。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉17/972、授权审批恰当的授权包括：（1）赊销要经过有关部门或人员的批准；（2）货物的发出需要经过有关部门或人员的批准；（3）销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准；（4）审批人应根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉18/973、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉19/974、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。应按月与客户核对应收账款余额。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉20/975、独立复核由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉21/97第三节销售与收款循环的控制测试销售与收款循环控制测试内容销售与收款循环穿行测试审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉22/97相关内部控制测试通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉23/97第四节销售与收款循环的实质性程序交易的实质性程序1营业收入的实质性程序2应收账款的实质性程序3审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉24/97交易的实质性程序营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序如何展开对具体交易和事项的审计呢？审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉25/97总目标管理当局的认定（managementassertions）具体目标审计程序审计证据再认定充分、适当实现具体账户审计的一般思路：审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉26/97营业收入的审计目标（AuditObjectives）确定销货业务是否真实发生，有无虚构的；确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉27/97二、主营业务收入的实质性测试（SubstantiveTests）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性。审查主营业务收入确认原则与方法，验证合规性和一贯性。对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，并确定审计重点。审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性。审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。结合对应收账款的函证程序，验证有无未经认可的巨额销售。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉28/97（一）取得或编制主营业务收入明细表主营业务收入明细表主营业务收入明细账主营业务收入总账内容是否一致审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉29/97审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉30/97审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉31/97企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）审查主营业务收入的确认我国《企业会计准则第14号—收入》审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉32/97（三）对主营业务收入进行分析性程序（AnalyticalProcedures）将本期与上期实际、本期计划的主营业务收入进行比较；比较本期各月各种主营业务收入的波动情况；计算本期重要产品的毛利率；计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉33/97案例之三：（1）在蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：即流动率只有0.77，速动率只有0.35，而营运资本只有－1.3亿。而这对于一个年销售收入高达18亿、且95％的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系周莉34/97案例之三：（2）被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务比率关系。如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％，同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒，而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了，如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者们的关注。再进一步分析银广夏的报表，发现公司利润增长与现金流量之间存在严重脱节。1999年银广夏净利润增长43％，2000年达到277％，与之不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57％。这导致营业活动收益质量指标（经营活动产生的现金流量/营业利润）持续低下，1999年为－0.048，2000年也仅为0.278。利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是说明公司的销售政策出现严重问题。《财经》杂志记者根本无须进入该公司现场，以一篇“银广夏陷阱”的封面文章，将造假的公司送上断头台。审计学Auditing第九章销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计