10购货与付款循环审计

第10章购货与付款循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动（二）购货与付款循环的内部控制及其测试1、购货与付款循环的内部控制2、购货与付款循环的符合性测试（三）应付账款审计1、应付账款的审计目标2、应付账款的实质性测试（四）固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计（五）其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。四、教学要求正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。10购货与付款循环审计•10-1购货与付款循环概述•10-2购货与付款循环的内部控制及其测试•10-3应付账款审计•10-4固定资产和累计折旧审计•10-5其他相关账户审计购货与付款循环的相关内容内部控制和交易的实质性测试一览表10-1购货与付款循环概述•主要凭证和会计记录–请购单–订购单–验收单–卖方发票–付款凭单–转账凭证–付款凭证–应付账款明细账10-1购货与付款循环概述•购货与付款循环中的主要业务活动–请购商品–编制订购单–验收商品–储存已验收的商品存货–编制付款凭单–付款–会计记录10-2购货与付款循环的内部控制及其测试•购货与付款循环的内部控制–职责分离控制–请购控制–订货控制–验收控制–应付账款的控制–付款控制10-2购货与付款循环的内部控制及其测试•购货与付款循环的符合性测试–关于请购商品或劳务内部控制的测试–关于订购商品或劳务内部控制的测试–关于货物验收内部控制的测试–关于应付账款内部控制的测试–关于付款业务内部控制的测试10-3应付账款审计•应付账款的审计目标–确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；–确定应付账款期末余额是否正确；–确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。10-3应付账款审计•应付账款的实质性测试–获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符–根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核–函证应付账款–查找未入账的应付账款–检查应付账款是否存在借方余额10-3应付账款审计•应付账款的实质性测试–结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目–结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款–检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益–查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。应付账款审计•应付账款实质性测试9步–获取或编制应付账款明细表(例3)–根据实际情况进行分析性复核–函证应付账款•一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。•但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。应收账款函证应付账款函证1、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系书面证明2、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款会困难4、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在性）上1、无法提供是否存在未入账负债的证据2、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨4、一般不需函证5、重点放在完整性上•[例3]2005年10月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业“应付账款”各明细账资料进行了整理2005年9月某机械厂“应付账款”余额表单位：元账户名称帐龄金额结构（%）明细账贷方余额其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3个月1年2个月5个月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40•审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：1、欠A公司贷款5000元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠C公司货款120000元，欠D公司贷款12000元，欠E公司货款23000元属于合法债务。•经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠A公司货款5000元，却系质量与合同不符，但A公司不承认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款200000元，于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。“银行存款日记账”记录金额正确，其摘要栏写明“销售多余材料款”。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。•根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：1、对所欠A公司材料款5000元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税•借：应付账款——B公司200,000•贷：主营业务收入200,000•返回[例4]某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证明细账户应付账款年末余额本年度进货总额A公司B公司C公司D公司22,650065,000190,00046,1001,980,00075,0002,123,000试问：1、该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？2、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么4、查找未入账的应付账款将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。注测会计师应如何查找未入帐的应付账款将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证[解题思路]1、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序2、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。5、检查应付账款是否存在借方余额6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额7、检查应付账款长期挂帐的原因[例5]2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金借：应付账款——其他504820贷：主营业务收入5048208、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当[例6]天龙公司进货应付账款采用净价法，有关资料如下：1）2005年共赊进商品1000000元，现金折扣为2%2）在折扣期间内付出总额为600000元的帐项3）在折扣期间后付出总额为100000元的帐项4）期末检查未付款的发票，发现已超过折扣期限的账款总额为300000元要求：作出以上交易的正确会计分录及调整分录长期应付帐的实质性测试课堂练习1、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证（1999年）错题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式2、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款（2001年）答案：注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下：(1)查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确(3)检查D公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确3、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用（）方式A肯定B否定C肯定和否定结合D肯定和否定均可A4、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下列审计程序,最有效的是（）A审查资产负债表日后货币资金支出情况B审查资产负债表日前后几天的发票C审查应付帐款、应付票据的函证回函D审查购货发票与债权人名单A解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法5、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租货相关审计程序外，还应审查A租入固定资产是否确属企业需要B租入固定资产折旧的计提是否正确C租入固定资产是否已登记被查簿D租入固定资产的计价是否正确BD解析：AC均为经营性租货固定资产审计内容6、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（）A应付帐款的控制风险较高B应付帐款的固有风险较高C某应付帐款账户金额较大D被审计单位出于经济困难阶段ACD解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函证7、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计错改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审计8、即使某一应付帐款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象（）对解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然将其列为函证对象9、购货与付款循环中的关键控制点是（）A验收商品和劳务B处理和记录现金支出C处理订货单D确定债务A10、资产类审计与负债审计最大区别是（）A前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务B前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款C前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D前者与损益无关，后者与损益有关C解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰财务状况10-4固定资产和累计折旧审计•固定资产的审计目标–确定固定资产是否存在；–确定固定资产是否被审计单位所有；–确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；–确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；–确定固定资产的期末余额是否正确；–确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。10-4固定资产和累计折旧审计•固定资产的实质性测试–索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表