14购货与付款

查找未入帐的应收账款审计程序固定资产内部控制的内容、控制测试和实质性程序。预付账款、应付票据的实质性程序。本章重点第一节采购与付款循环特性业务循环资产负债表项目利润表项目购货与付款循环应付账款、固定资产、累计折旧、预付账款、固定资产减值准备、工程物质、在建工程、固定资产清理、应付票据。管理费用购货与付款业务循环设计的主要会计报表项目如图：一、主要凭证和会计记录1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票5.付款凭单6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账9.现金日记账和银行存款日记账10.卖方对账单购货与付款循环涉及的主要业务活动及对应的凭证和会计记录如图：主要业务活动相关凭证、记录相关部门相关认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、其他部门采购交易“发生”签字批准2.编制订购单订购单采购部门采购交易完整性订购单预先编号并被授权的采购人员签名3.验收商品订购单、验收单验收部门存在或发生、完整性验收单预先编号，一式多联4.储存已验收的商品存货验收单仓库部门存在保管与采购职责分离主要业务活动相关凭证、记录相关部门相关认定重要控制点5.编制付款凭单付款凭单、验收单、定购单、卖方发票应付凭单部门存在或发生、完整性、计价和分摊预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、卖方发票、验收单、转账凭证、定购单会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支人员不得经手现金、有价证券和其他资产7.付款付款凭单应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金和银行存款日记账、付款凭证会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊账账核对，账证核对，独立编制银行存款余额调节表第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序（一）适当的职责分离请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关的会计记录；付款审批与付款执行。（二）内部核查程序1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况2.采购与付款业务收授权批准制度的执行情况3.应付账款和预付账款的管理4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况三、固定资产的内部控控制和控制测试（一）固定资产的预算制度（二）授权批准制度（三）账薄记录制度（四）职责分工制度取得、记录、保管、使用、维修、处置。（五）资本性支出和收益性支出（六）固定资产的处置制度投资转出、报废、出售（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维修保养制度第三节应付账款审计负债审计的特点：重点在于揭示和纠正负债的低估或漏列；债权企业具有完整的会计记录负债通常不会引起计价问题(一)审计目标1、应付账款的发生和偿还记录是否完整；2、应付账款期末余额是否正确3、应付账款的披露是否恰当。二、应付账款实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符（二）核对应付账款账薄与相关凭证（三）实质性分析程序：①本期与上期比较②分析长期挂账的应付账款；③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比。④利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款整体合理性（四）函证应付账款一般不需要函证。因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得发票等外来凭证来证实应付账款的余额。但是如果出现下列情况可以函证：①控制风险较高；②某明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难时期。函证的对象：①金额较大的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；③上年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；④没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人。函证结果的控制：最好采用肯定式函证；如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序，如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。（五）查找未入账的应付账款。目的：为了防止企业低估负债，审查被审单位有无故意漏计应付账款的行为。查找未入账的应付账款（1）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。（六）审查债权人对账报告单差异:卖方也已入账的交运货品而被审计单位即未受到，亦未入帐确保应付账款截止期的正确性（七）其他测试程序1、检查应付账款是否存在借方余额。如有，作重分类调整。2、检查应付账款长期挂账的原因。对于确是无法支付的应付账款是否按规定转入资本公积项目3、结合预付账款的明细余额，查明是否存在应付账款和预付账款双方同时挂帐的项目，结合其他应付款的明细账，查明有无不属于应付账款的其他应付款。（八）披露验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。如果发现客户因重复记账、付款后退货、预付账款等导致某些明细账借方出现较大余额，审计人员应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些余额在资产负债表中列为资产。第四节固定资产审计固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。FixedAssets固定资产的初始确认-组成部分折旧法固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业与固定资产有关的后续支出符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（一）审计目的1.固定资产是否存在2.固定资产是否归被审计单位所有3.固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整4.固定资产的计价和折旧政策是否恰当5.固定资产的期末余额是否正确6.固定资产在会计报表上的披露是否恰当一、固定资产审计（二）实质性程序1.获取或编制固定资产计累计折旧分类汇总表。如图对于期初余额连续审计在变更会计师事务所的情况首次审计固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计固定资产及累计折旧分类汇总表2.实质性分析程序（1）计算固定资产原值与本期产品产量比率，并与前期比较（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较（3）计算累计折旧同固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用（5）比较本期与以前各期的固定资产总成本增加和减少（6）分析固定资产的构成及其变动情况3.检查固定资产的增加（1）外购固定资产（2）在建工程转入（3）投资者投入（4）更新改造增加的固定资产（5）融资租赁增加的固定资产（6）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产（7）检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件（8）是否需要预计弃置费用，相关的会计处理是否符合规定（9）其他途径4.检查固定资产的减少出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。（1）检查减少固定资产的授权批准文件。（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：①复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产。②分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支③若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况。④向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产5.检查固定资产后续支出的核算固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。①固定资产修理费用记入当期费用②固定资产改良支出，计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额③如果不能区分是固定资产修理还是改良，按原则判断④固定资产的装修费用，符合原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产装修项目仍有余额，应一次全部计入营业外支出6.审查固定资产的租赁经营租赁和融资租赁经营租赁：（1）是否签订了合同（2）租入的是否确属企业必需，或出租的是否确属企业多余；（3）租入的是否已登入备查薄融资租赁：支付的租金包括固定资产的价值和利息7.检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（4）当期确认的折旧费用。（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等二、固定资产——累计折旧的审计（一）累计折旧审计的目标1.确定折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，是否一贯遵循；2.确定累计折旧增减变动的记录是否完整；3.确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；4.确定累计折旧的期末余额是否正确；5.确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当（二）累计折旧的实质性程序1.企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外2.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选择的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。3.获取或编制累计折旧分类汇总表4.分析程序（1）对折旧计提的总体合理性进行复核；（2）计算本期计提折旧占固定资产原值的比率，并与上期比较。（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率。4.复核本期折旧费用的计提是否正确。（1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确（2）确定固定资产发生增减变动时，有关折旧的计算是否正确。（3）包含土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确。（4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停用的固定资产是否照提折旧。（5）未使用、不需用的固定资产是否按规定计提折旧。（6）检查有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧，应计提折旧的固定资产不提或少提折旧的情况（7）对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。5.检查累计折旧的披露是否恰当关于固定资产的折旧的几个问题：（一）符合本准则第四条规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。（二）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不